Таможенное право

Внесение прав требования в уставный капитал

Налоговый учет


Согласно пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ у налогоплательщика — участника ООО не возникает прибыли (убытка) при передаче имущественных прав (в том числе прав требования долга) в качестве оплаты приобретаемой доли в уставном капитале. При этом стоимость приобретаемой доли для целей налогообложения признается равной стоимости вносимых имущественных прав, определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на такие имущественные права, с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении. Расходы в виде взноса в уставный капитал не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (п.

3 ст. 270 НК РФ). Таким образом, при выбытии дебиторской задолженности (имущественных прав) в рассматриваемой ситуации у организации — участника ООО налогооблагаемого дохода не возникает. В общем случае передача имущественных прав на территории РФ является объектом обложения НДС (пп.

1 п. 1 ст. 146 НК РФ). В целях главы 21 НК РФ не признаются объектом налогообложения операции по передаче имущества, если такая передача носит инвестиционный характер, в частности вклады в уставный капитал хозяйственных обществ (пп. 4 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Под имуществом для целей налогообложения понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ (п.

2 ст. 38 НК РФ). Поскольку имущественные права в целях налогового законодательства имуществом не признаются, при передаче имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал дочерней организации не применяются нормы пп. 4 п. 3 ст. 39 и пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ. Вместе с тем передача имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал дочерней организации носит инвестиционный характер и не является реализацией товаров (работ, услуг), которая определена п.

1 ст. 39 НК РФ. Рассматривая в системной связи нормы п.

2 ст. 38, п. 1 и пп. 4 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 1 и п. 2 ст. 146, ст.ст.

149 и 170 НК РФ, Минфин России в письме от 28.06.2010 N 03-07-07/42 пришел к выводу, что передача имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал дочерней организации не облагается НДС.

Смотрите также письма Минфина России от 12.11.2009 N 03-07-11/301, от 18.09.2008 N 03-07-07/93.

Налоги у должника на общем режиме

У должника налоговая стоимость полученного ранее от кредитора имущества (например, товаров, ОС, сырья) также не меняется.

Тем более что они могли быть уже использованы или перепроданы. На сумму вычета НДС по первичной операции зачет долга также не влияет. Ни дохода, ни расхода от увеличения уставного капитала и приема в ООО нового участника не возникает. Даже если, как в нашем примере, в оплату доли номинальной стоимостью 10 тыс.

Даже если, как в нашем примере, в оплату доли номинальной стоимостью 10 тыс. руб. погашена задолженность 10 млн руб. В части НДС в обычных операциях никаких действий ни должнику, ни кредитору предпринимать не надо.

Однако если долг возник в результате выплаты аванса под будущую поставку, то после его конвертации в долю в капитале должника:

  1. должник ранее уплаченный НДС с аванса может принять к вычету. Ведь данная ситуация аналогична изменению условий договора поставки, раз долг по авансу зачтен в счет оплаты доли в капитале должника.
  2. кредитор должен восстановить принятый ранее к вычету НДС с аванса (если он его принимал к вычету);

Бухгалтерский учет

Д 97 “Расходы будущих периодов” – К 75 “Расчеты с учредителями” – отражено внесение имущественного права в качестве оплаты вклада в уставный капитал (в аналитике конкретных акционеров) – по стоимости права пользования в оценке, согласованной учредителями, в необходимых случаях с участием независимого оценщика; Д 001 “Арендованные основные средства” – отражено принятие на забалансовый учет имущества, право пользования которым внесено в уставный капитал (основание: приемно-передаточные документы (акты)). Использование счета 97 обусловлено следующими причинами. Во-первых, объекты, полученные организацией не в собственность, а только во временное пользование, не могут быть приняты к учету в качестве основных средств или НМА.

Это означало бы нарушение принципа имущественной обособленности, которым организации должны в обязательном порядке руководствоваться при ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности (п. 2 ст. 8 Закона о бухгалтерском учете , п.

6 ПБУ 1/98 ). Во-вторых, порядок отражения в учете прав использования НМА регулируется п. п. 37 – 39 ПБУ 14/2007 , и, хотя порядок учета основных средств, полученных организацией во временное пользование, в действующих ПБУ не рассматривается, он также может и должен строиться исходя из тех же методологических принципов. В-третьих, внесение права пользования формирует расходы организации-получателя, поскольку:

  1. рассматриваемый расход обуславливает получение доходов в течение нескольких отчетных периодов. Значит, на основании принципа соответствия доходов и расходов (п. 19 ПБУ 10/99) организации-получателю следует признать расходы не текущего, а будущих периодов (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации ).
  2. не происходит уменьшения вкладов по решению участников или собственников имущества (п. 2 ПБУ 10/99), поэтому данная операция не может быть признана исключением из состава расходов;
  3. расходами признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (п. 2 ПБУ 10/99 ) – в данном случае выбывает актив в виде дебиторской задолженности учредителя по оплате его доли в уставном капитале без появления какого-либо имущества, как это происходит в случае внесения вклада деньгами, ценными бумагами или вещами;

Возможно, возникнет вопрос, в чем разница между ситуацией с непризнанием расхода по курсовым разницам, если вклад оплачивается валютой, и ситуацией с признанием расходов в случае оплаты вклада имущественными правами.

По мнению автора, разница в следующем: не признаются расходами не все без исключения операции с учредителями, а только операции по уменьшению размера их вклада (соответственно, операции по увеличению вклада учредителей не признаются доходами организации). Если дебиторская задолженность учредителя выбывает с баланса по предусмотренным законом основаниям без поступления в организацию какого-либо имущества, то это признается расходом. Например, внесение вклада имущественными правами или прощение долга учредителя по оплате иной задолженности, не связанной с внесением вклада в уставный капитал (по договору купли-продажи, займа, ссуды, вексельной задолженности и пр.).

Иное дело – операции, изменяющие оценку вклада учредителя, т.е. фактически приводящие к уменьшению или увеличению вклада. Такие операции формировать доходы либо расходы не могут (п. 2 ПБУ 9/99 и п. 2 ПБУ 10/99). Далее остановимся на порядке забалансового учета принятого в пользование имущества. И основные средства, и нематериальные активы отражаются в этом случае на отдельном забалансовом счете.
И основные средства, и нематериальные активы отражаются в этом случае на отдельном забалансовом счете. План счетов специального счета для этих целей не выделяет, поэтому организация в своем рабочем плане счетов может по выбору использовать счет 001 либо ввести собственный счет, например 012 “Активы, полученные во временное пользование”.

Важно, чтобы информация о поступившем имуществе не игнорировалась, а попала в отчетность – в раздел “Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах” бухгалтерского баланса (форма N 1 Оценка стоимости активов, учитываемых на забалансовых счетах, будет зависеть от их вида (это, кстати, еще один аргумент в пользу их раздельного отражения в разделе “Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах”):

  1. основные средства отражаются в оценке приемно-передаточных документов (актов) (см. описание счета 001 в Инструкции по применению Плана счетов). Такая оценка оправданна, поскольку смысл отражения этой информации в отчетности – показать, с одной стороны, какие активы реально “работают” на организацию (какой объем активов вовлечен в бизнес), а с другой – каков объем рисков, связанных с утратой используемого имущества (какие убытки могут возникнуть при необходимости компенсировать его стоимость);
  2. нематериальные активы отражаются в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения (п. 39 ПБУ 14/2007). Поскольку в данном случае вознаграждение собственнику актива не выплачивается, роль суммы вознаграждения играет величина вклада данного участника в уставный капитал. И эта оценка также оправданна, поскольку организация-пользователь, с одной стороны, далеко не всегда имеет информацию о стоимости самого НМА (как объекта интеллектуальной собственности), право пользования которым она получает от учредителя, а с другой – не прогнозирует возможности убытков от его утраты и поэтому не обязана раскрывать информацию о таких условных расходах в своей отчетности.

Специфика данных операций заключается в том, что, передавая в пользование объект основных средств, его собственник несет риск утраты объекта и указывает в передаточном акте его стоимость как основу исчисления суммы компенсации в случае утраты пользователем данного объекта. Относительно НМА ситуация иная: они неограниченно тиражируются, и, передавая право пользования, например, мультимедийным продуктом, собственник не несет риска его утраты, поэтому стороны никак не заинтересованы указывать его стоимость в передаточном акте.

Д 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства”, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 29 “Обслуживающие производства и хозяйства” (44 “Расходы на продажу”) – К 97 – отражены затраты по использованию в производственном или управленческом процессе полученного от учредителя актива (на основании бухгалтерской справки-расчета).

К 001 – отражено списание с забалансового учета основных средств, возвращаемых собственнику (основание: обратные приемно-передаточные документы (акты)), или нематериального актива, право пользования которым завершено.

В случае прекращения у общества имущественного права до истечения срока, на который оно было передано в пользование в качестве вклада в уставный капитал, участник, передавший это имущество, обязан предоставить обществу по его требованию денежную компенсацию, равную плате за пользование таким же имуществом на подобных условиях в течение оставшегося срока. Денежная компенсация должна быть предоставлена единовременно в разумный срок с момента предъявления обществом требования о ее предоставлении, если иной порядок не установлен решением общего собрания участников, причем решение принимается общим собранием без учета голосов участника, передавшего обществу в качестве вклада в уставный капитал право пользования имуществом, прекратившееся досрочно (ст.

15 Закона об ООО ). Д 75 – К 97 – отражено списание части расходов будущих периодов в связи с прекращением права пользования объектом до срока, определенного учредительным договором (в аналитике конкретного акционера, внесшего данный вклад). Д 51 “Расчетные счета” – К 75 – отражено поступление от учредителя компенсации за досрочное прекращение имущественного права, внесенного в качестве вклада в уставный капитал (основание: выписка банка).

4. Дополнительные вклады в уставный капитал

Если задолженностей учредителей по взносам нет и уставный капитал уже полностью оплачен, его можно увеличить за счет вкладов третьего лица или имущества предприятия.

Дополнительные вклады необходимы при недостаточности размера капитала для получения разрешений на новые виды деятельности, в том числе лицензий.

Для решения вопроса об увеличении капитала собирается общее собрание участников ООО, которое определяет будущие размеры и источники уставного капитала. На решении, которое потребуется предъявлять в налоговую инспекцию для регистрационных действий, необходимо проставить подпись и печать нотариуса.

Увеличение уставного капитала за счет уже имеющегося имущества (основных средств) происходит следующим образом:

  1. по результатам финансового года определяется размер активов предприятия за вычетом обязательств в пользу работников, контрагентов и государства;
  2. разница между возможным и фактическим уставным капиталом, выраженная в имущественных правах, может быть оформлена как сумма увеличения уставного капитала;
  3. соответствующее решение заверяется нотариусом и в течение месяца передается генеральным директором в ИФНС.
  4. размер чистых активов без заемных средств — это предельно допустимый размер уставного капитала;
  5. ⅔ учредителей должны проголосовать за увеличение капитала за счет имущества;

Изменения приобретают легитимность после внесения сведений в ЕГРЮЛ и не влекут за собой перераспределение долей, только увеличение их номинального размера. Увеличение уставного капитала может происходить и за счет привлечения новых вкладов: имущественных и денежных, от действующих участников и от третьих лиц. Последнее возможно, если не запрещено уставом и если большинство учредителей выразит согласие.

Общее собрание принимает решение о принятии новых взносов в уставный капитал организации, об их форме и размере, а также о перераспределении долей в капитале и, соответственно, изменении «веса» голосов учредителей.

Во избежание конфликтов учредители обычно договариваются об одинаковых дополнительных взносах и принятии новых участников с вкладами, равными по размеру уже внесенным вкладам: это позволяет сохранить равноправие среди учредителей.

Взносы в уставный капитал не денежными средствами.

Особенности налогового учета

При создании любой компании одним из основополагающих моментов является формирование ее уставного капитала.

Уставным капиталом называют средства, первоначально инвестированные собственниками для обеспечения деятельности организации, предусмотренной ее уставом. Уставный капитал определяет минимальный размер имущества юридического лица, гарантирующего интересы его кредиторов. Минимальный размер уставного капитала в РФ определяется исходя из базовой суммы минимального размера оплаты труда (МРОТ), в настоящее время равной 100 руб.
Минимальный размер уставного капитала в РФ определяется исходя из базовой суммы минимального размера оплаты труда (МРОТ), в настоящее время равной 100 руб.

и применяемой для исчисления:

  1. налогов,
  2. сборов,
  3. а также платежей по гражданско-правовым обязательствам, установленных в зависимости от МРОТ.
  4. штрафов
  5. и иных платежей, размер которых в соответствии с законодательством РФ определяется в зависимости от МРОТ,

Кроме того, действующим законодательством может быть предусмотрен минимальный размер уставного капитала в твёрдой денежной сумме. Минимальный размер уставного капитала (фонда) составляет:

  1. для закрытого акционерного общества — 100 МРОТ (ст.26 закона №208-ФЗ).
  2. для общества с ограниченной ответственностью — 10 000 руб. (ст.14 закона №14-ФЗ).
  3. для открытого акционерного общества — 1000 МРОТ (ст.26 закона №208-ФЗ).
  4. для государственного предприятия — 5000 МРОТ (ст.12 закона №161-ФЗ)
  5. для муниципального унитарного предприятия — 1000 МРОТ (ст.12 закона №161-ФЗ).

Для того, чтобы осуществить государственную регистрацию новой компании необходимо, чтобы было оплачено не менее 50% уставного капитала.

Для акционерного общества (АО) допускается государственная регистрация без оплаты уставного капитала, однако не менее 50 % уставного капитала необходимо оплатить в течение трёх месяцев с момента государственной регистрации.

Оплатить оставшуюся неоплаченной часть УК необходимо в течение одного года с момента государственной регистрации.

Внести вклад в уставный капитал можно как денежные средства, так и ценные бумаги, а так же различные материальные ценности или имущественные права, имеющие денежную оценку. Если размер вклада в УК ООО, вносимого имуществом, составляет более 20 000 руб., то необходимо заключение независимого оценщика о стоимости передаваемого имущества.

В случаях взноса имущественного вклада в размере 20 000 руб.

и менее, денежная оценка имущества, вносимого для оплаты долей в уставном капитале общества, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно.

В статье будут рассмотрены требования действующего законодательства к взносам в уставный капитал, сделанным не денежными средствами и порядок налогового учета таких взносов для обществ с ограниченной ответственностью (ООО) и закрытых акционерных обществ (ЗАО). Так же мы рассмотрим некоторые вопросы, касающиеся налогового учета полученного в качестве взноса в УК имущества для целей налога на прибыль и для целей налога на имущество, комментарии Минфина по данной теме.
Так же мы рассмотрим некоторые вопросы, касающиеся налогового учета полученного в качестве взноса в УК имущества для целей налога на прибыль и для целей налога на имущество, комментарии Минфина по данной теме.

ПОРЯДОК ВНЕСЕНИЯ ВКЛАДА В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ ИМУЩЕСТВОМ Как уже было сказано выше, кроме денежных средств оплата долей и акций может осуществляться имуществом, имеющим денежную оценку. Такой порядок оплаты взносов в уставный капитал предусмотрен:

  1. п.2 ст.34 Федерального закона от 26.12.1995г. №208-ФЗ «Об акционерных обществах»,
  2. п.1 ст.15 Федерального закона от 08.02.1998г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

При этом необходимо помнить, что оплата иных эмиссионных ценных бумаг в акционерных обществах может осуществляться только деньгами.

Так же Уставом организации могут быть установлены виды имущества, которое не может быть внесено для оплаты долей в уставном капитале общества.

При оплате акций и долей неденежными средствами, их стоимость должна быть согласована учредителями компании.

При этом, в случае необходимости (для ООО – стоимость свыше 20 000 руб., для ЗАО – во всех случаях за исключением регламентируемых п.3 ст.4 закона от 27.02.2003 №29-ФЗ) для определения рыночной стоимости такого имущества необходимо привлечь независимого оценщика.

Величина денежной оценки имущества, вносимого в уставный капитал организации, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком. Порядок проведения независимой оценки регламентирован Федеральным законом от 29.07.1998 №135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации». В соответствии с положениями ст.3 закона №135-ФЗ, под оценочной деятельностью понимается профессиональная деятельность субъектов оценочной деятельности, направленная на установление в отношении объектов оценки рыночной, кадастровой или иной стоимости.

Для целей закона №135-ФЗ, под рыночной стоимостью объекта оценки понимается наиболее вероятная цена, по которой данный объект оценки может быть отчужден на открытом рынке в условиях конкуренции, когда стороны сделки действуют разумно, располагая всей необходимой информацией, а на величине цены сделки не отражаются какие-либо чрезвычайные обстоятельства, то есть когда:

  1. стороны сделки хорошо осведомлены о предмете сделки и действуют в своих интересах;
  2. платеж за объект оценки выражен в денежной форме.
  3. одна из сторон сделки не обязана отчуждать объект оценки, а другая сторона не обязана принимать исполнение;
  4. цена сделки представляет собой разумное вознаграждение за объект оценки и принуждения к совершению сделки в отношении сторон сделки с чьей-либо стороны не было;
  5. (см. текст в предыдущей редакции)
  6. объект оценки представлен на открытом рынке посредством публичной оферты, типичной для аналогичных объектов оценки;

ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИМУЩЕСТВА, ПЕРЕДАННОГО В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ Оплатив уставный капитал имуществом, учредитель приобретает акции/доли в УК организации. В соответствии с пп.1 и пп.2 п.1 ст.277 НК РФ, не возникает прибыли (убытка):

  1. у налогоплательщика-акционера (участника) при передаче имущества (имущественных прав) в качестве оплаты размещаемых акций (долей).
  2. у налогоплательщика-эмитента при получении имущества (имущественных прав) в качестве оплаты за размещаемые им акции (доли).

Это означает, что разница между стоимостью вносимого в уставный капитал имущества и номинальной стоимостью доли в этом капитале, не влияет на налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Аналогичная позиция отражена в Письме Минфина от 17.12.2010г. №03-07-11/491:«Таким образом, при внесении вклада в уставный капитал превышение оценочной стоимости вносимого основного средства над его остаточной стоимостью у передающей стороны для целей налогообложения не учитывается.» При этом стоимость приобретаемых акций (долей) для целей 25 главы НК РФ, признается равной:

  1. стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав),

определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права).Обратите внимание: Стоимость вносимого имущества определяется с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении.

ОСОБЕННОСТИ ОПРЕДЕЛЕНИЯ СТОИМОСТИ ИМУЩЕСТВА ЕГО ПОЛУЧАТЕЛЕМ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГОВОГО УЧЕТА В соответствии с положениями ст.277 Налогового кодекса, для целей налогового учета стоимость вносимого в УК имущества определяется в зависимости от статуса учредителя.1. Внесение вклада в УК имуществом осуществляется Российской компанией.

Имущество, полученное в виде взноса в уставный капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимается:

  1. по стоимости (остаточной стоимости) полученного имущества.

Стоимость (остаточная стоимость) определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права) с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении осуществляются передающей стороной, при условии, что эти расходы определены в качестве взноса в уставный капитал.

Амортизируемое имущество принимается для целей налогового учета:

  1. исходя из затрат учредителя на его приобретение и доведение до пригодного к использованию состояния (в случае, если такое имущество не было введено в эксплуатацию),
  2. либо по остаточной стоимости, т.е. первоначальной за минусом начисленной амортизации.

Письмо Минфина от 07.06.2011г. №03-03-10/48:«Учитывая изложенное, полагаем, что в рассматриваемом случае организация, получившая технику для уборки улиц в качестве взноса в уставный капитал, отражает ее в налоговом учете по цене, оплаченной Комитетом продавцу техники, в том числе налог на добавленную стоимость.При этом приобретение техники должно быть документально подтверждено первичными документами.Так как данная техника ранее не эксплуатировалась, ее остаточная стоимость для целей исчисления налога на прибыль соответствует стоимости ее приобретения.При условии, что техника используется для целей получения доходов в соответствии с положениями ст.

252 Кодекса, организация, получившая технику для уборки улиц в качестве взноса в уставный капитал, имеет право включить в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, суммы начисленной амортизации по этой технике.» Необходимо помнить, что при определении стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества для целей налогового учета сумма, согласованная учредителями и/или рыночная стоимость, подтвержденная независимым оценщиком, никак не учитывается. Рыночная стоимость имущества не может быть принята ни для налога на прибыль при реализации имущества, ни для начисления амортизации в налоговом учете. Данная позиция изложена в Письме Минфина от 07.05.2009г.

№03-03-06/1/304:

«С учетом изложенного, рыночная стоимость объекта основных средств, дополнительно внесенного в уставный капитал общества, рассчитанная на основании заключения независимого оценщика, не может быть применена для расчета налога на прибыль организаций.»

Стоимость вносимого имущества должна быть документально подтверждена.

В случае, если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества или какой-либо его части, то стоимость этого имущества (либо его части) признается равной нулю. Соответственно, если впоследствии организация-получатель имущества захочет его реализовать, то для целей налогового учета по налогу на прибыль она сможет уменьшить доходы на величину расходов, только если стоимость вносимого имущества была документально подтверждена. В случае отсутствия документального подтверждения стоимости имущества, компании придется уплатить налог на прибыль в полном размере со всей суммы полученной выручки.

В своем Письме от 06.09.12г. №03−03−10/103 Минфин указал, что доходы от реализации векселя и права требования долга, полученных в качестве взноса в уставный капитал, для целей исчисления налога на прибыль можно уменьшить на величину расходов, определенных в соответствии со ст.277 НК РФ:«При реализации ценных бумаг, полученных в качестве взноса в уставный капитал, цена приобретения ценных бумаг определяется в порядке, предусмотренном абз. 3 пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ, согласно которому имущество (имущественные права), полученное в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимается по стоимости (остаточной стоимости) полученного в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал имущества (имущественных прав).Стоимость (остаточная стоимость) определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права) с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал.Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества (имущественных прав) или какой-либо его части, то стоимость этого имущества (имущественных прав) либо его части признается равной нулю.Учитывая изложенное, при реализации векселя, полученного налогоплательщиком в качестве взноса в уставный капитал, организация вправе учесть в расходах стоимость указанного векселя, определенную в порядке, предусмотренном пп.

2 п. 1 ст. 277 НК РФ.»«В соответствии с п. 3 ст. 279 НК РФ при дальнейшей реализации права требования налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга. Учитывая изложенное, при реализации имущественного права, которое представляет собой право требования долга, полученного в виде взноса в уставный капитал, налогоплательщик вправе уменьшить доход от реализации на стоимость имущественного права, определенную в порядке, предусмотренном пп.

2 п. 1 ст. 277 НК РФ.»2. Внесение вклада в УК имуществом осуществляется иностранной компанией или физическими лицами При внесении имущества физическими лицами и иностранными организациями его стоимостью признаются:

  1. документально подтвержденные расходы на его приобретение или создание с учетом амортизации (износа), начисленной в целях налогообложения прибыли в государстве,

налоговым резидентом которого является передающая сторона. Однако, стоимость такого имущества не может бытьвыше рыночной стоимости этого имущества, подтвержденной независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством указанного государства. Таким образом, в случае внесения имущества в УК физическим лицом или иностранной организацией, рыночная стоимость имущества, подтвержденная независимой оценкой, учитывается для целей налогового учета такого имущества в качестве «верхней планки», т.е.

ограничивает его максимальную стоимость. В случае, если имущество вносится физическим лицом, то уровень его износа может быть согласован в учредительном договоре.

При этом, стоимость вносимого имущества (затраты на его приобретение) должна быть документально подтверждена.

В Письме Минфина от 18.02.2010г.

№03-03-06/1/82 ведомство напоминает налогоплательщикам о необходимости документального подтверждения расходов, формирующих первоначальную стоимость вносимого имущества:

«Для подтверждения стоимости вносимого имущества передающая сторона должна предоставить документы, которыми подтверждены расходы, формирующие первоначальную стоимость данного имущества, в ее налоговом учете, а также документы, подтверждающие размер амортизации, начисленной в отношении этого имущества.Представленные передающей стороной вышеназванные документы подтверждают стоимость вносимого имущества, по которой оно будет отражено в налоговом учете получающей стороны.»

ОСОБЕННОСТИ АМОРТИЗАЦИИ ПОЛУЧЕННОГО В КАЧЕСТВЕ ВЗНОСА В УК ИМУЩЕСТВА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НУ Организация, получившая имущество в качестве вклада в УК, вправе за счет такого имущества производить расходы, которые будут учитываться для целей налогового учета по налогу на прибыль. Так, если в счет взноса в УК были внесены основные средства, то у организации-получателя возникнут расходы в виде амортизации этих основных средств. При этом, амортизация по полученным ОС будет начисляться исходя из остаточной стоимости данного имущества по данным налогового учета передающей стороны.

В случае, если при внесении в уставный капитал амортизируемого имущества, его остаточная стоимость превысит номинальную стоимость акций (доли), то получатель такого имущества в целях начисления амортизации в налоговом учете также должен будет отталкиваться именно от его остаточной стоимости в налоговом учете учредителя, а не от номинальной стоимости доли.

На это обращает внимание Минфин в своем Письме от 30.10.2009г.

№03-03-06/1/718:«Таким образом, если имущество, получаемое в оплату дополнительно размещаемых акций, признается согласно ст. 256 Кодекса амортизируемым, то его стоимость погашается путем начисления амортизации исходя из остаточной стоимости указанного имущества, определяемой по данным налогового учета у передающей стороны.» СТОИМОСТЬ АМОРТИЗИРУЕМОГО ИМУЩЕСТВА, ВНЕСЕННОГО В УК, ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО При определении налогооблагаемой базы по налогу на имущество организаций, компаниям – получателям амортизируемого имущества в качестве взноса в УК необходимо помнить, что стоимость такого имущества определяется по данным бухгалтерского, а не налогового учета.

Таким образом, стоимость ОС будет различной для целей налога на прибыль и для целей налога на имущество. Об этом напоминает Минфин в своем Письме от 03.102011г. №03-05-05-01/80«.обращаем внимание, что в соответствии со ст.

374 Налогового кодекса Российской Федерации объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 Кодекса.Поэтому для целей налогообложения налогом на имущество организаций основные средства учитываются по стоимости, отраженной в балансе по правилам ведения бухгалтерского учета.Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 №26н.Пунктом 9 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, и п.

12 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 №126н, установлено, что первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.Так, ст.

15 (п. п. 1 и 2) Федерального закона от 08.02.1998 №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» определено, что денежная оценка имущества, вносимого для оплаты долей в уставном капитале общества, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно. Одновременно установлено, что, если номинальная стоимость или увеличение номинальной стоимости доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежными средствами, составляет более чем двадцать тысяч рублей, в целях определения стоимости этого имущества должен привлекаться независимый оценщик при условии, что иное не предусмотрено федеральным законом. Номинальная стоимость или увеличение номинальной стоимости доли участника общества, оплачиваемой такими неденежными средствами, не может превышать сумму оценки указанного имущества, определенную независимым оценщиком.»

  1. , аудитор, аттестованный Минфином РФ, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению ИА «Клерк.Ру»

«».

Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера».

Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе. Публикуйте любой контент про вашу компанию.

Вам также может понравиться...