Права человека

Проводка формирования резерва отпусков на следующий год бюджетный учет

Как отразить в налоговом учете


Учтите резервы в составе внереализационных расходов при расчете налога на прибыль, если такие резервы созданы в платной деятельности. Об этом сказано в статьи 267.3, пункта 1 статьи 265 НК. Сумму резерва, которую учреждение использовало не полностью, включите в состав . Чтобы рассчитать ежемесячные отчисления в резерв, составьте специальный расчет или смету.

В нем укажите предполагаемую годовую сумму расходов на оплату труда и выплат с учетом страховых взносов и процент ежемесячных отчислений в резервы ().

Смотрите, . Иртаева Е.П.

Резервы отпусков в бюджетном учреждении

22 сентября 2016 Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу: Бюджетные учреждения обязаны создавать и отражать в учете и отчетности резервы по отпускам, по расходам на планируемые организационно-штатные мероприятия, по претензиям, по обязательствам учреждения, по которым отсутствуют первичные документы. Положениями учетной политикой бюджетного учреждения может быть предусмотрено формирование резервов под иные виды обязательств.

По нашему мнению, под расходы на обязательное страхование гражданской ответственности нет необходимости формировать резерв.

Резерв на оплату отпусков в бухгалтерском (бюджетном) учете

04.12.2019 При ведении бухгалтерского (бюджетного) учета учреждения в обязательном порядке формируют резерв по отпускам за отработанное сотрудниками время. Названный резерв создается в целях формирования полной и достоверной информации об отложенных обязательствах учреждения, а также для равномерного отнесения расходов на финансовый результат.

О том, какие проводки должен составить бухгалтер при создании (использовании) резерва, вы узнаете, прочитав данную консультацию. Каким документом регулируется порядок создания в бухгалтерском учете резерва на оплату отпусков?

Минфин разработал проект федерального стандарта для организаций госсектора «Выплаты персоналу». Именно этим документом после его принятия будет регулироваться порядок создания и использования резерва на оплату отпусков.

К сведению: срок утверждения названного стандарта несколько раз переносился. На сегодняшний день предполагается, что он вступит в силу с 2021 года (

«Об утверждении программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций государственного сектора на 2019 – 2021 гг.»

). Однако существует высокая вероятность, что этот срок снова будет перенесен.

До утверждения федерального стандарта «Выплаты персоналу» при учете резерва по отпускам необходимо следовать положениям (см. ), в соответствии с п. 302.1 которой порядок формирования резервов устанавливается учреждением в рамках составления его учетной политики.

Что должна раскрывать учетная политика в части создания резерва по отпускам?

В случае если в отношении какого-либо объекта бухгалтерского учета не установлены правила его отражения в бухучете, учреждение по согласованию с учредителем и финансовым органом публично-правового образования определяет их в своей учетной политике(п.

7 ). В частности, учетной политикой: – должна быть определена отчетная дата, на которую формируется (корректируется) резерв (это может быть последний день каждого месяца, последний день каждого квартала либо последний день календарного года);– должна быть выбрана методика определения оценочного значения (персонифицированно по каждому сотруднику, по учреждению в целом, по отдельным группам сотрудников);– должен быть детализирован рабочий план счетов 0 401 60 000 «Резервы предстоящих расходов».

Следует учитывать, что резерв на оплату отпусков формируется независимо от источника финансового обеспечения (). Как определить оценочное значение при формировании резерва на оплату отпусков?

Рекомендации в части порядка определения оценочного значения при формировании резерва на оплату отпусков содержатся в . Согласно им оценочное обязательство в виде резерва на оплату отпусков за фактически отработанное время может определяться ежемесячно, ежеквартально или ежегодно, на последний день месяца, квартала или года соответственно, исходя из количества дней неиспользованного отпуска по всем сотрудникам на указанную дату (данные предоставляются кадровой службой).

Согласно им оценочное обязательство в виде резерва на оплату отпусков за фактически отработанное время может определяться ежемесячно, ежеквартально или ежегодно, на последний день месяца, квартала или года соответственно, исходя из количества дней неиспользованного отпуска по всем сотрудникам на указанную дату (данные предоставляются кадровой службой). Резерв при этом рассчитывается как сумма оплаты отпусков работников за фактически отработанное время на дату расчета и сумма страховых взносов на ОПС, ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, ОМС, а также взносов по травматизму.

Чиновники рекомендуют определять сумму расходов на оплату предстоящих отпусков одним из следующих способов: 1) исходя из средней заработной платы, рассчитанной персонифицированно по каждому сотруднику; 2) исходя из средней заработной платы, рассчитанной по учреждению в целом; 3) исходя из средней заработной платы, рассчитанной по отдельным категориям сотрудников (группам персонала). Рассмотрим каждый из них подробнее.

Способ 1. Он используется, как правило, в случае, если в учреждении не много работников.

При использовании данного способа расчет производится персонифицированно по каждому сотруднику по следующей формуле: Р1 = К1 х ЗП1, где: Р1 – сумма отчислений в резерв отпусков по одному работнику в части заработной платы;К1 – количество не использованных сотрудником дней отпуска за период с начала работы по дату расчета (конец каждого месяца, квартала, года) по одному сотруднику;ЗП1 – среднедневной заработок сотрудника, исчисленный по правилам расчета среднего заработка для оплаты отпусков на дату расчета резерва. Для определения общей суммы резерва отпусков в части заработной платы суммируются суммы отчислений в резерв по всем работникам по формуле: Резерв отпусков = Р1 + Р2 + Рn.

Способ 2. Данный способ используется, как правило, в случае, если в учреждении работает много сотрудников. При этом расчет средней заработной платы производится по учреждению в целом по следующей формуле: Резерв отпусков = К х ЗПср., где: К – общее количество не использованных всеми сотрудниками дней отпуска за период с начала работы по дату расчета (конец каждого месяца, квартала, года);ЗПср.

– средняя заработная плата по всем сотрудникам учреждения в целом. Способ 3. При использовании этого способа расчет средней заработной платы производится по отдельным категориям сотрудников (группам персонала) по формуле: Резерв отпусков = К1 х ЗПср. 1 + К2 х ЗПср. 2 + К3 х ЗПср.

3, где: К1, К2, К3 – количество всех дней неиспользованного отпуска по каждой категории работников;ЗПср. 1, ЗПср. 2, ЗПср. 3 – средняя заработная плата, рассчитанная по каждой категории работников.

Резерв на уплату страховых взносов рассчитывается с учетом методики расчета резерва на оплату отпусков.

То есть сумма страховых взносов при формировании резерва может быть рассчитана: 1) по каждому работнику индивидуально по формуле: Р1 = К1 х ЗП1 х С, где: Р1 – сумма отчислений в резерв отпусков по одному работнику в части страховых взносов;К1 – количество не использованных сотрудником дней отпуска за период с начала работы по дату расчета (конец каждого месяца, квартала, года) по одному сотруднику;ЗП1 – среднедневной заработок сотрудника, исчисленный по правилам расчета среднего заработка для оплаты отпусков на дату расчета резерва;С (здесь и далее) – ставка страховых взносов. Соответственно, сумма резерва по страховым взносам по учреждению в целом определяется путем суммирования отчислений в резерв по каждому сотруднику по аналогии с тем, как мы определяли резерв отпусков в части заработной платы; 2) в среднем по учреждению по формуле: Резерв страховых взносов = К х ЗПср. х С; 3) по каждой категории работников по формуле: Резерв страховых взносов = (К1 х ЗПср.

1 + К2 х ЗПср. 2 + К3 х ЗПср. 3) х С. Нужно учитывать, что сумма страховых взносов рассчитывается с учетом предельной величины базы для их начисления. Пример 1. Учетной политикой учреждения установлено, что оценочное обязательство в виде резерва на оплату отпусков определяется ежегодно (на последний день календарного года) исходя из средней заработной платы и количества дней неиспользованного отпуска по учреждению в целом.

По состоянию на 31.12.2019: – среднедневная заработная плата составляет 950 руб.;– общее количество не использованных работниками дней отпуска – 190;– количество планируемых в 2020 году дней отпуска – 1 400.

Для упрощения примера резерв в части страховых взносов не рассматриваем. Резерв на оплату отпусков по состоянию на 31.12.2019 составит: – в части неиспользованного отпуска за прошлые периоды – 180 500 руб. (190 дн. х 950 руб.);– сумма ежемесячных отчислений в резерв – 110 833 руб.

((1 400 дн. х 950 руб.) / 12 мес.). Порядок отражения в учете операций по формированию и использованию резервов У государственных (муниципальных) учреждений существует обязательство по гарантированному работникам праву на получение ежегодных оплачиваемых отпусков.

При этом отсутствует определенность во времени исполнения предстоящей оплаты отпусков за фактически отработанное время ввиду, например, возможного изменения запланированных дат отпусков. Кроме того, величина такого обязательства не может быть точно определена. Согласно п. 302.1 для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного отнесения расходов на финансовый результат учреждения, по обязательствам, не определенным по величине и (или) времени исполнения предстоящей оплаты отпусков за фактически отработанное время или компенсаций за неиспользованный отпуск, в том числе при увольнении, включая платежи на обязательное социальное страхование сотрудника (служащего) учреждения, предназначен счет 0 401 60 000 «Резервы предстоящих расходов».

В силу п. 308 названной инструкции обязательства учреждения, величина которых определена на момент их принятия условно (расчетно) и (или) по которым не определено время (финансовый период) их исполнения, при условии создания в учете учреждения по данным обязательствам резерва предстоящих расходов являются отложенными обязательствами. У бухгалтеров нередко возникает вопрос: можно ли использовать резерв на оплату отпусков для выплаты компенсации за неиспользованный отпуск? Если в учетной политике для целей бухгалтерского учета предусмотрено, что при создании резерва на оплату отпусков учитывается выплата компенсации за неиспользованный отпуск, резерв может использоваться на выплату такой компенсации (п.

302.1 , ). Бухгалтерские записи по отражению в учете операций по формированию и использованию резервов В учете автономного и бюджетного учреждений должны быть составлены следующие проводки: Содержание операции Дебет Кредит Создание резерва Сформирован резерв на оплату отпусков за фактически отработанное время: – по выплатам работникам 0 401 20 2110 109 60 211 0 401 60 211* – по страховым взносам 0 401 20 2130 109 60 213 0 401 60 213* Отражены в учете расходные обязательства по формированию резервов на оплату отпусков**: – по выплатам работникам 0 506 90 211 0 502 99 211 – по страховым взносам 0 506 90 213 0 502 99 213 Использование резерва Начислены отпускные за отработанное время: – за счет резерва 0 401 60 211*0 401 60 213* 0 302 11 7370 303 хх 731 – в случае, если сумма резерва меньше суммы начисленных отпускных (на сумму превышения начисленных отпускных над суммой резерва) 0 401 20 2110 109 60 2110 401 20 2130 109 60 213 0 302 11 7370 303 хх 731 Отражены расходные обязательства по выплате начисленных отпускных за счет ранее созданного резерва.
302.1 , ). Бухгалтерские записи по отражению в учете операций по формированию и использованию резервов В учете автономного и бюджетного учреждений должны быть составлены следующие проводки: Содержание операции Дебет Кредит Создание резерва Сформирован резерв на оплату отпусков за фактически отработанное время: – по выплатам работникам 0 401 20 2110 109 60 211 0 401 60 211* – по страховым взносам 0 401 20 2130 109 60 213 0 401 60 213* Отражены в учете расходные обязательства по формированию резервов на оплату отпусков**: – по выплатам работникам 0 506 90 211 0 502 99 211 – по страховым взносам 0 506 90 213 0 502 99 213 Использование резерва Начислены отпускные за отработанное время: – за счет резерва 0 401 60 211*0 401 60 213* 0 302 11 7370 303 хх 731 – в случае, если сумма резерва меньше суммы начисленных отпускных (на сумму превышения начисленных отпускных над суммой резерва) 0 401 20 2110 109 60 2110 401 20 2130 109 60 213 0 302 11 7370 303 хх 731 Отражены расходные обязательства по выплате начисленных отпускных за счет ранее созданного резерва.

Одновременно уменьшаются ранее отраженные обязательства методом «красное сторно» 0 506 10 2110 506 10 213 0 502 11 2110 502 11 213 * Детализация по счету 0 401 60 000 осуществляется в рамках формирования учетной политики. Пример детализации содержится в . ** Уточнение ранее сформированного резерва отражается на дату его расчета: – дополнительной бухгалтерской записью – в случае увеличения сформированного резерва;– путем сторнирования записи – в случае уменьшения суммы ранее сформированного резерва.

В учете казенного учреждения будут составлены следующие проводки: Содержание операции Дебет Кредит Создание резерва Сформирован резерв на оплату отпусков за фактически отработанное время: – по выплатам работникам 1 401 20 2111 109 60 211 1 401 60 211 – по страховым взносам 1 401 20 2131 109 60 213 1 401 60 213 Отражены в учете расходные обязательства по формированию резервов на оплату отпусков*: – по выплатам работникам 1 501 93 211 1 502 99 211 – по страховым взносам 1 501 93 213 1 502 99 213 Использование резерва Начислены отпускные за отработанное время: – за счет резерва 1 401 60 2111 401 60 213 1 302 11 7371 303 хх 731 – в случае, если сумма резерва меньше суммы начисленных отпускных (на сумму превышения начисленных отпускных над суммой резерва) 1 401 20 2111 109 60 2111 401 20 2131 109 60 213 1 302 11 7371 303 хх 731 Отражены расходные обязательства по выплате начисленных отпускных за счет ранее созданного резерва.

Одновременно уменьшаются ранее отраженные обязательства методом «красное сторно» 1 501 13 2111 501 13 213 1 502 11 2111 502 11 213 Уточнение ранее сформированного резерва отражается дополнительной бухгалтерской записью либо путем сторнирования записи (см. разъяснения выше). Важно: резерв используется только на покрытие тех затрат, в отношении которых он изначально создан. Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1.

Рекомендуем прочесть:  Возмещение ндс за обучение

Учетной политикой автономного учреждения предусмотрено, что резерв на оплату отпусков создается ежегодно на последнее число календарного года исходя из средней заработной платы, рассчитанной по учреждению в целом.

По данным кадровой службы: – количество дней неиспользованного отпуска – 190;– количество планируемых дней отпуска в 2020 году – 1 400;– средняя дневная заработная плата – 950 руб.

При этом на 31.12.2019 имеется неиспользованный резерв в размере 85 000 руб. Сумма начисленного резерва по неиспользованным отпускам по состоянию на 31.12.2019 – 180 550 руб.

(190 дн. х 950 руб.). Поскольку на отчетную дату на балансе имеется неизрасходованный резерв и его сумма меньше вновь начисленного резерва, уточнение ранее сформированного резерва будет отражено дополнительной бухгалтерской записью в размере разницы между суммой вновь начисленного резерва и суммой неизрасходованного резерва – 95 550 руб. (180 550 – 85 000). Размер ежемесячных отчислений в резерв составит 110 833 руб.

В бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи: Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.

На 31.12.2019 Скорректирован резерв на оплату отпусков за фактически отработанное время 0 109 60 2110 401 20 211 2 401 60 211 95 550 Скорректированы обязательства по формированию резервов на оплату отпусков 0 506 90 211 2 502 99 211 95 550 На 31.01.2020 (и далее на последнее число месяца) Начислен резерв на оплату отпусков за фактически отработанное время 0 109 60 2110 401 20 211 2 401 60 211 110 833 Отражены отложенные обязательства по формированию резервов на оплату отпусков 2 506 90 211 2 502 99 211 110 833 Если отпуск предоставляется авансом… В соответствии со оплачиваемый отпуск должен предоставляться работникам ежегодно.

На 31.12.2019 Скорректирован резерв на оплату отпусков за фактически отработанное время 0 109 60 2110 401 20 211 2 401 60 211 95 550 Скорректированы обязательства по формированию резервов на оплату отпусков 0 506 90 211 2 502 99 211 95 550 На 31.01.2020 (и далее на последнее число месяца) Начислен резерв на оплату отпусков за фактически отработанное время 0 109 60 2110 401 20 211 2 401 60 211 110 833 Отражены отложенные обязательства по формированию резервов на оплату отпусков 2 506 90 211 2 502 99 211 110 833 Если отпуск предоставляется авансом… В соответствии со оплачиваемый отпуск должен предоставляться работникам ежегодно. Причем право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы у данного работодателя.

По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев.

То есть в отдельных случаях работодатель вправе предоставить отпуск до отработки сотрудником соответствующего периода, за который предоставляется отпуск. Это так называемый отпуск авансом. На такие выплаты (отпускные) на счетах учета резерва предстоящих расходов на оплату отпусков начисления не производятся.

Обязательства по начислению отпускных в текущем отчетном периоде, если работник фактически не отработал период, за который начислены отпускные, отражаются (п. 302 ,): – по дебету счета 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов» (выбирается соответствующая аналитика);– по кредиту счета 0 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам».

Инвентаризация резерва на оплату отпусков Как правило, в конце года в учреждениях проводится сплошная инвентаризация. Бухгалтеры должны в том числе проверить счет 0 401 60 000 «Резервы предстоящих расходов».

При инвентаризации резервов на предстоящую оплату отпусков работникам необходимо (п.

3.49, 3.50 , утвержденных): – проверить правильность и обоснованность созданного резерва (соответствует ли он требованиям законодательства);– при необходимости скорректировать резерв исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и уплату страховых взносов.

По результатам инвентаризации производится расчет уточненной величины резерва, которая должна быть отражена в балансе.

* * * Резерв по оплате отпусков отражается на счете 0 401 60 000.

За счет этого резерва осуществляются выплата сотрудникам отпускных за фактически отработанное время, компенсации за не использованные ими дни отпуска, а также уплата исчисленных с данных сумм страховых взносов. Если отпуск предоставляется работникам авансом, соответствующие выплаты на счетах учета резерва предстоящих расходов не отражаются. Порядок создания и использования резерва (в том числе периодичность корректировки резерва, методика расчета оценочных значений) устанавливается учетной политикой учреждения.

Егорова А. О.,эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо» Имя друга * Email * Комментарий

Пример расчета и отражения на счетах бухгалтерского учета резерва на отпуск

Это пример к вышеприведенному способу расчета резерва — исходя из среднего заработка.

Ниже вы увидите примеры для других вариантов резервирования.

Пример Источник: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/otrazhenie_rezerva_na_oplatu_otpuskov_v_buhgalterskom_uchete/

Начисление резерва на оплату отпусков проводки в бюджетном учреждении

Отражение в бухгалтерском учете бюджетного учреждения операций по созданию и использованию резерва предстоящих расходов в целях налогообложения прибыли; — Энциклопедия решений.

Пример. Создание и использование резерва предстоящих расходов в налоговом учете бюджетного учреждения. Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Ответ прошел контроль качества 1 сентября 2016 г. Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

*(1) Смотрите также: — письмо Минфина России от 07.04.2015 N 02-07-07/19450 и Приложение 3 к данному письму; — Приложение 2 к письму Минфина России от 20.05.2015 N 02-07-07/28998. *(2) Смотрите также п.

Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков

Организация планирует сумму на выплату отпускных по графику отпусков.

Но количество отпусков может измениться. Сотрудник перенесет отпуск, уволится, или придет новый сотрудник. Поэтому безопаснее создать годовой резерв и определить сумму ежемесячных отчислений в туда.

Способы расчета:

  • При небольшой численности работников используйте метод расчета по каждому сотруднику:

Резерв отпусков = Количество не использованных сотрудником дней отпуска × Средний дневной заработок сотрудника

  • Если в работодателя большая численность, рассчитывайте по формуле:

Резерв отпусков = Общее количество неиспользованных дней отпуска × Средняя зарплата сотрудников Сумму страховых взносов рассчитайте путем умножения полученной суммы на 30,2 процента. Выбранный метод расчета и периодичность отчисления отразите в учетной политике.

Полезный материал в статье Порядок расчета резервов по отпускам Скачать

Резерв на оплату отпусков: проводки по использованию

Отпускные и компенсации за неиспользованные дни отпуска, а также исчисленные с этих сумм взносы во внебюджетные фонды начисляются за счет резерва следующим образом: Операция Дебет счета Кредит счета Начислены отпускные (компенсация за неиспользованный отпуск) за счет резерва 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Начислены взносы во внебюджетные фонды за счет резерва 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков» 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Если организации не хватило средств начисленного резерва, то начисление отпускных и компенсации за неиспользованный отпуск со взносами в части, превышающей остаток по счету 96, будет отражаться в общем порядке по дебету счетов учета затрат 20, 25, 26, 44 и др.

Основной посыл


В своем письме Минфин России напоминает, что в соответствии с пунктом 302.1 Инструкции по применению Единого плана счетов (утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н) обязательства, неопределенные по величине и (или) времени исполнения, включая обязательства в счет предстоящей оплаты отпусков за фактически отработанное время или компенсаций за неиспользованный отпуск, в том числе при увольнении, включая платежи на обязательное социальное страхование сотрудника (служащего) учреждения на указанные выплаты, подлежат отражению на счете 40160 «Резервы предстоящих расходов».

Далее в Письме № 02-06-10/34914 содержится несколько уточнений: 1) резерв должен использоваться только на покрытие тех затрат, в отношении которых этот резерв был изначально создан; 2) по истечении каждого месяца работы сотрудника учреждения у работодателя (учреждения) возникает перед ним обязанность по предоставлению выплат за соответствующие дни отпуска.

Начисление данных обязательств подлежит отражению на счете 40160; 3) работодатель вправе предоставить отпуск до отработки работником соответствующего периода, за который предоставляется отпуск.

На такие выплаты на счетах резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, включая платежи на выплаты по оплате труда, начисления не производятся; 4) обязательства по начислению отпускных в текущем отчетном периоде, если работник фактически не отработал период, за который начислены отпускные, отражаются по кредиту счета 30200 «Расчеты по принятым обязательствам» в корреспонденции с соответствующими аналитическими счетами счета 40150 «Расходы будущих периодов».

Рассмотрим каждое из этих уточнений более подробно с практической точки зрения. 1. Резерв покрывает только затраты, ради которых он создан В настоящее время в большинстве бюджетных и автономных учреждений осуществляется несколько видов деятельности, поэтому заработная плата может начисляться по каждому из них. В бухгалтерском учете начисление заработной платы конкретному работнику, в том числе и отпускных, может производиться одновременно по двум или более кодам финансового обеспечения (КФО): — 1 – бюджетная деятельность, — 2 – приносящая доход деятельность, — 4 – субсидия на выполнение госзадания, — 5 – целевые средства.

Если начисление заработной платы сотрудникам в прошлом году осуществлялось за счет нескольких источников, то по каждому из них уже в текущем году на счете 40160 должен быть создан соответствующий резерв. Однако ввиду сложной экономической ситуации, снижения спроса и падения доходов у учреждений могут заметно сократиться поступления, в частности по КФО 2 и 5.

Иными словами, объем таких поступлений может быть значительно меньше суммы сформированного по соответствующему КФО резерва. Следовательно, созданные на счете 40160 по КФО 2 и 5 резервы на оплату отпусков могут оказаться невостребованными. Напомним, что, согласно статье 139 Трудового кодекса РФ, для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя независимо от источников этих выплат.

Напомним, что, согласно статье 139 Трудового кодекса РФ, для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя независимо от источников этих выплат. Таким образом, начисление отпускных работнику производится с учетом всех выплат и оснований независимо от их источника, которые были произведены в расчетном периоде, то есть в течение последних 12 месяцев. В том случае, если, допустим, в 2016 году работнику производилась выплата заработной платы за счет КФО 2 (приносящая доход деятельность), а в 2017 году у учреждения поступления по КФО 2 значительно сократились или вовсе отсутствуют, то учреждение все равно будет обязано начислить и выплатить отпускные с учетом начислений по КФО 2, произведенные в прошлом году.

При этом источником таких выплат в 2017 году станет, очевидно, КФО 4.

Следовательно, в ряде случаев использование резерва, созданного на счете 40160 на выплату отпускных, только с учетом одного источника, например КФО 4, будет нецелесообразным. Однако, поскольку Минфин России не уточняет, о каких именно целях при создании резерва на выплату отпускных идет речь, то очевидно, что учреждение в рамках своей учетной политики может самостоятельно сформулировать цели создания соответствующего резерва по каждому коду финансового обеспечения (КФО). При этом, по мнению авторов, целесообразно при расчете и формировании резерва по основному источнику финансового обеспечения – как правило, у большинства учреждений это КФО 4 – учитывать объем выплат отпускных работникам, произведенных за счет всех источников финансирования.

А в течение года при необходимости следует производить корректировку резерва, сформированного на счете 40160 по КФО 4. 2. Обязанность и обязательства учреждения по предоставлению отпуска Произведя несложный расчет (28 календарных дней / 12 мес.), можно установить, что, отработав каждый полный месяц, работник «зарабатывает» 2,33 дня отпуска.

Однако очевидно, что такое право он приобретает по истечении календарного месяца. При этом у работодателя возникает обязанность предоставить 2,33 дня отпуска работку с наступлением следующего календарного месяца.

Заметим, что момент «отработки» календарного месяца у каждого работника свой, поскольку работники трудоустраиваются к работодателю не в один определенный день, а течение всего месяца: кто-то в начале месяца, кто-то в середине, а кто-то – в последних числах и т.д. Поэтому и у работодателя обязанность по предоставлению отпуска работникам наступает не одномоментно для всех, а для каждого работника – в день его трудоустройства. Очевидно, что производить начисление соответствующих обязательств по каждому работнику очень трудоемко, да и практически невозможно.

Следовательно, работодателю целесообразно в рамках своей учетной политики в целях бухгалтерского учета определить «единый» день для начисления рассматриваемых обязательств перед работниками. Таким «единым» днем может быть, например, каждый последний день календарного месяца. Так как процесс расчета резерва отпусков достаточно трудоемкий и требует больших временных затрат при ручном расчете, целесообразнее использовать программные средства для создания резервов отпусков.

Расчет значительно упростится и ежемесячное персонифицированное создание резервов будет осуществляться в автоматическом режиме при соблюдении некоторых условий: — во-первых, расчетный отдел бухгалтерии и отдел кадров работают в единой информационной системе.

Информацию об остатках отпусков в систему вносит и следит за этим отдел кадров, а сотрудники расчетного отдела используют ее для расчета резерва; — во-вторых, если же отдел кадров работает в иной системе, не связанной с расчетом заработной платы, или без использования программного обеспечения, то необходимо обязать кадровиков передавать в письменном виде или в каком-то ином формате (например, для загрузки или сверки данных с текущей программой по расчету заработной платы) ежемесячно данные об остатках отпусков по каждому сотруднику; — в-третьих, необходимо обязать работников отдела кадров передавать в расчетный отдел бухгалтерии информацию о количестве «отгулянных авансом» отпусков за счет будущих периодов.

Рассмотрим далее, как можно посчитать резерв отпусков с использованием программных средств.

При расчете резервов рекомендуем использовать более точный вариант расчета – ежемесячную оценку индивидуальных обязательств учреждения перед работниками.

В этом случае расчет резерва необходимо делать в текущем месяце по окончании начисления заработной платы. По каждому сотруднику (гр. 1) рассчитывается средний заработок на конец текущего месяца (гр. 4), а затем он умножается на количество положенных работнику дней отпуска на конец месяца (гр.

3). Тогда сумма «общего» резерва получается такой, какой была бы сумма компенсации отпуска при увольнении сотрудницы в последний день этого месяца. Затем, чтобы получить резерв текущего месяца, от «общего» резерва отнимается уже ранее накопленный по каждому работнику резерв (рис.

1). Рисунок 1. Пример расчета резерва отпусков индивидуально по каждому сотруднику Величина оценочного обязательства рассчитывается так: Сумма резерва (исчислено) — Сумма резерва (накоплено) = Сумма резерва (зачтено), где: Сумма резерва (исчислено) (гр. 7.1 + гр. 8.1 + гр. 9.1) – это сумма отпускных, которую следовало бы выплатить, если бы отпуск рассчитывался на все положенные дни отпуска, в том числе и за расчетный месяц, то есть эта сумма получается равной сумме компенсации отпуска при увольнении сотрудника в последний день месяца; Сумма резерва (накоплено) (гр. 7.2 + гр. 8.2 + гр. 9.2) – сумма отпускных, рассчитанная по предыдущему месяцу, она равна разнице Суммы резерва (исчислено) прошлого месяца и Суммы фактически начисленных отпускных текущего месяца; Сумма резерва (зачтено) (гр.

7.3 + гр. 8.3 + гр. 9.3) – сумма отпускных текущего месяца.

Обязательства по оплате страховых взносов рассчитываются процентом от оценочного обязательства с учетом ранее начисленных страховых взносов по сотруднику с учетом предельной величины. В данном примере графы 2, 5, 6 вспомогательные – начисления и взносы текущего месяца для корректного расчета страховых взносов по резервам с учетом предельной величины.

Теперь вернемся к вопросу о том, что резерв должен использоваться только на покрытие тех затрат, в отношении которых этот резерв был изначально создан, то есть к распределению резервов по источникам (статьям финансирования). При использовании программных средств источники резервов можно отрегулировать на необходимые каждому конкретному учреждению КФО. Например, для распределения по статьям брать только текущий источник сотрудника – тот, по которому начисляется заработная плата в текущем месяце (или году), при этом не меняя сумму среднего заработка.

Или же можно заложить формулу для распределения КФО в процентном отношении (все зависит от ситуации с текущим финансированием организации) (рис.

2). Рисунок 2. Пример распределения резерва отпусков по статьям финансирования После ежемесячного начисления заработной платы и расчета оценочных обязательств по отпускам можно проанализировать остаток резерва отпусков на конец месяца с помощью специализированного отчета по резерву отпусков.

Пример одного из таких отчетов приведен на рисунке 3. Отчет формируется за любой выбранный период, например с начала года по конец текущего месяца.

Резервы отпусков по сотрудникам Сотрудник (1) Количество дней резерва за выбранный период (2) Сумма начисленных резервов за выбранный период (3) Количество дней отпуска, отгулянного в выбранном периоде (4) Сумма отпускных + страховые взносы по начисленным отпускам (5) Остаток дней (Резерв — Отпуск) на конец периода (6) Итого (Сумма резервов — (Сумма отпускных + Взносы)) (7) Барышева Зоя Арнольдовна 214,67 1 071 208,45 14,00 64 911,28 200,67 1 006 297,17 Беленькая Руфина Борисовна 18,67 4 327,88 28,00 39 945,36 -9,33 -35 617,48 Погодина Тамара Анатольевна 14,67 156 964,02 5,00 26 749,15 9,67 130 214,87 ИТОГО: 248,01 1 232 500,35 47,00 131 605,79 201,01 1 100 894,56 Рисунок 3.

Пример отчета по резерву отпусков Остаток дней отпусков на конец периода равен: Количество дней резерва — Количество отгулянных отпусков, то есть Гр. 6 = Гр. 2 — Гр. 4. Остаток резерва на конец периода, то есть остаток по счету 40160 на конец месяца равен: Сумма всего начисленного резерва за выбранный период — Сумма расходов по начисленным отпускам (начисления и взносы), то есть Гр.

7 = Гр. 3 — Гр. 5. По данным, полученным из информационной базы в форме отчета, можно проанализировать остатки сумм резервов и проконтролировать отрицательные значения по сотрудникам, то есть отпуска, «отгулянные» вперед.

3. Право на отпуск «авансом» Основной вопрос в данном случае – это способ, которым бухгалтер узнает о том, что работнику дана возможность отгулять отпуск «вперед». Вероятно, для этого, как уже отмечалось выше, в учреждении в рамках учетной политики должен быть разработан соответствующий первичный документ, а в нем должна содержаться графа, в которой бы делалась отметка о предоставлении работнику отпуска до отработки работником соответствующего периода, за который предоставляется отпуск.

Очевидно, в этом же документе должна быть предусмотрена графа с расчетом оплаты «отгуливаемых вперед» дней отпуска, а также соответствующих начислений. В применяемой в настоящее время записке-расчете (форма 0504425) не предусмотрено отражение такой информации.

Хотя при некоторой доработке данной формы, по мнению автора, она может служить основанием для соответствующих расчетов и начислений. Как вариант информирования сотрудников бухгалтерии о количестве «отгулянных» отпусков за счет будущего периода можно использовать типовую форму приказа о предоставлении отпуска работнику, в которой это прописать.

Такой приказ может выглядеть, например, так: Еще один способ увидеть суммы по «отгулянным» отпускам вперед – это проанализировать имеющиеся отчеты по резервам в программах. Например, начисления по отпускам в разрезе сотрудника, по которым не хватило резерва (при условии корректного ежемесячного расчета резерва!) можно смело отнести к отпускам будущего периода.

Пример отчета приведен на рисунке 4. В отчете «Отражение начислений в бухучете» виды операций «Ежегодный отпуск», «Компенсация ежегодного отпуска» – для отражения отпускных и компенсации ежегодного отпуска, для которых накопленных ранее обязательств (и резервов) оказалось недостаточно. А виды операций «Ежегодный отпуск за счет оценочных обязательств», «Компенсация ежегодного отпуска за счет оценочных обязательств» – для отражения отпускных и компенсации ежегодного отпуска, начисляемых в счет ранее накопленных в бюджетном учете обязательств.

Рисунок 4. Пример отчета

«Отражение начислений обязательств в бухгалтерском учете»

4.

Бухгалтерский учет отпуска «авансом» Предложенная Минфином России в Письме № 02-06-10/34914 корреспонденция счетов понятна. Очевидно также, что далее по мере «отработки» сотрудником «отгулянных вперед» дней отпуска потребуется сделать проводку: Дебет счетов 0 40120 211 «Расходы по заработной плате», 0 40120 213 «Расходы на начисления на выплаты по оплате труда» Кредит счета 0 40150 000 «Расходы будущих периодов».

Кроме того, указанную проводку бухгалтеру придется делать ежемесячно после фактической «отработки» работником каждого месяца. По мнению автора, если работнику предоставили возможность «отгулять вперед» дни отпуска в пределах отчетного года, то такую проводку можно делать и ежеквартально, но это надо предусмотреть в учетной политике учреждения.

Не забыть про инвентаризацию резерва! Расчет резерва, исходя из методики расчета, является приблизительным, поэтому при отражении фактически произведенных расходов за счет созданного резерва возникают расхождения как в большую, так и в меньшую сторону. При инвентаризации резервов предстоящих расходов и платежей проверяются правильность и обоснованность созданных в организации резервов (п.

3.49 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49; далее – Методические рекомендации № 49).

Согласно пункту 3.50 Методических рекомендаций № 49 резерв на предстоящую оплату предусмотренных законодательством очередных и дополнительных отпусков работникам, отражаемый в годовом балансе, должен быть уточнен исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников с учетом установленной методики расчета среднего заработка и обязательных отчислений страховых взносов. По результатам инвентаризации суммы резервов необходимо скорректировать бухгалтерскими проводками: Дебет счетов 0 10900 000

«Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг»

, 0 40120 000 «Расходы текущего финансового года» Кредит счета 0 40160 000 «Резерв предстоящих расходов» — доначислен резерв на оплату отпусков и страховых взносов. Уменьшение резерва отпуска по итогам инвентаризации отражается этой же проводкой, но методом «красное сторно».

По результатам инвентаризации в конце года необходимо составить акт инвентаризации резервов предстоящих расходов. Пример акта приведен ниже: Рисунок 5. Пример акта «Инвентаризация отпусков»

Начисление резерва на оплату отпусков в налоговом учете

В налоговом учете создание такого оценочного обязательства является правом, а не обязанностью компании.

Но если вы хотите избежать учета временных разниц, то есть смысл принять решение о его формировании.

В этом случае также в расходах учитываются отчисления в резерв, но не учитываются отпускные и начисленные на них страховые взносы. Порядок создания прописан в Налоговом кодексе в статье 324.1. Если компания примет решение о его формировании, то в учетной политике необходимо отразить:

  1. процент отчисления.
  2. предельное отчисление на текущий налоговый период;
  3. сам факт принятия решения;
  4. способ резервирования;

Процент отчисления рассчитайте по формуле: Ежемесячные отчисления рассчитывайте так: На конец каждого года необходимо провести инвентаризацию оценочного обязательства.

Для этого:

  • Определяется прогнозное значение сумм отпускных исходя из среднего заработка.
  • Если фактически начисленная сумма меньше расчетной, то ее доначисляют, отнеся сумму превышения к расходам на оплату труда.
  • Сравнивается оценка и фактически полученный остаток на конец года.
  • Если фактическое начисление окажется выше инвентаризационной оценки, то излишнюю часть списывают и включают во внереализационные доходы.
  • Определяется количество неотгулянных дней отдыха по каждому сотруднику.

Для облегчения учета и минимизации временных разниц следует принять решение о создании оценочного обязательства и в налоговом учете. Причем стоит прописать правила его создания в бухучете, аналогичные тем, которые установлены в Налоговом кодексе. Минфин в 2012 году в Письме № 03-03-06/4/29 высказал мнение, что компенсацию за неиспользованный отпуск нельзя начислять за счет резерва, а следует включать в затраты в момент начисления.

Данная позиция является спорной, поскольку суммы отпускных, за которые выплачивается компенсация, уже были включены в расходы при формировании оценочного обязательства. Следование ей ведет к завышению расходов, к тому же создает временную разницу с бухгалтерскими данными.

Резервы отпусков в государственных учреждениях

267.3 “Расходы на формирование резервов предстоящих расходов некоммерческих организаций”.

Исходя из положений п. 2 ст. 267. 3 НК РФ перечень расходов, в отношении которых бюджетное и автономное учреждение вправе сформировать указанный резерв, не конкретизирован, в связи с чем в своей учетной политике учреждение должно указать, в отношении каких видов расходов он будет формироваться.

При этом, учитывая положения п.

1 ст. 252 НК РФ, отчисления в резерв должны отвечать критериям экономической обоснованности.

Затраты на формирование резервов предстоящих расходов, определенные в размере и порядке, которые установлены ст. 267.3 НК РФ, включаются в состав внереализационных расходов (пп.

19.3 п. 1 ст. 265 НК РФ). Налоговый кодекс содержит еще ряд статей, посвященных правилам формирования тех или иных резервов.

Например, ст. 266 НК РФ определяет правила формирования резервов предстоящих расходов по сомнительным долгам, ст.

267. 2 НК РФ — резервов предстоящих расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, ст. 324 НК РФ содержит порядок определения резервов предстоящих расходов на ремонт основных средств, ст. 324. 1 НК РФ — порядок учета расходов на формирование резервов предстоящих расходов на оплату отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и др.

Возникает закономерный вопрос: могут ли некоммерческие организации создавать резервы, руководствуясь этими статьями? Статья 267.3 НК РФ не содержит каких-либо указаний или ссылок на то, что формирование резерва предстоящих расходов должно производиться в соответствии с порядком формирования резерва по отдельным видам расходов, предусмотренным указанными статьями НК РФ. Поэтому формирование резерва некоммерческими организациями производится только в соответствии с положениями ст.

267.3 НК РФ. Источник: https://obd2bluetooth.ru/rezervy-otpuskov-v-bjudzhetnom-uchrezhdenii/

Резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств

Для создания данного резерва бюджетное или автономное учреждение может самостоятельно определить несколько нормативных величин и утвердить их в учетной политике для целей налогообложения, например:

  1. совокупная стоимость основных средств. По мнению автора, в данном случае учреждение должно учитывать основные средства, приобретенные в рамках приносящей доход деятельности и участвующие в ней;
  2. норматив отчислений в резерв.

Совокупная стоимость основных средств равна сумме первоначальной стоимости всех основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств. При этом в расчет берется только амортизируемое имущество.

При расчете совокупной стоимости амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию до вступления в силу настоящей главы, учитывается восстановительная стоимость, определенная в соответствии с п.

1 ст. 257 НК РФ. Для справки. Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, — как сумма, в которую оценено такое имущество по правилам Налогового кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ). Норматив отчислений в резерв определяется с учетом предельной суммы отчислений.

В свою очередь, предельная сумма отчислений в резерв определяется исходя из периодичности осуществления ремонта основных средств, частоты замены элементов основных средств (в частности, узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости указанного ремонта с учетом установленного ст. 267.3 НК РФ общего размера отчислений в резерв предстоящих расходов. При накоплении средств на проведение особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств в течение более одного налогового периода предельный размер отчислений в резерв может быть увеличен на сумму отчислений на финансирование указанного ремонта, приходящегося на соответствующий налоговый период согласно графику проведения указанных видов ремонта, при условии что в предыдущих налоговых периодах указанный либо аналогичный ремонт не осуществлялся.

В течение налогового периода отчисления в резерв списываются на расходы равными долями на последнее число соответствующего отчетного (налогового) периода, а затраты на проведение ремонта списываются за счет средств указанного резерва. Если сумма указанных затрат на ремонт основных средств в отчетном (налоговом) периоде превышает сумму созданного резерва, то остаток затрат включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода.

Вам также может понравиться...