Земельное право

Документ подтверждающий освобождение от уплаты ндс

Документ подтверждающий освобождение от уплаты ндс

освобождение от уплаты НДС

О представлении декларации по НДС в случае выставления организацией, освобожденной от уплаты НДС, другой организации счета-фактуры с выделением суммы НДС Налогоплательщикам, которые были освобождены от исчисления и уплаты НДС в предыдущие налоговые периоды, не может быть отказано в этом праве из-за непредставления уведомления и документов в установленный срок. К такому выводу пришла по результатам рассмотрения жалобы. В рамках выездной проверки налоговый орган обнаружил, что налогоплательщик необоснованно применял специальный налоговый режим — единый налог на вмененный доход — для оптовой торговли.

Поэтому инспекция доначислила ему НДС и пени. Получив решение по проверке, предприниматель направил в налоговый орган письменное уведомление об освобождении от исчисления и уплаты НДС в связи с тем, что его доход за последние три месяца был менее 2 млн рублей. Инспекция отказала ему в применении такого освобождения.

Она указала, что налогоплательщик подал уведомление уже после завершения проверки.

Предприниматель не согласился с позицией налогового органа и подал жалобу в ФНС России. Он сослался на то, что не мог воспользоваться правом на освобождение от обязанностей по уплате НДС, установленным статьей 145 НК РФ, так как правомерно применял специальный налоговый режим, который не предусматривает уплату НДС. ФНС России удовлетворила требование налогоплательщика.

Она указала, что организации и ИП, освобожденные от исчисления и уплаты НДС (п.

3 ст. 145 НК РФ), должны представить в налоговый орган по месту учета письменное уведомление и документы, подтверждающие, что объем полученной ими выручки не превышает предельный размер, установленный п.

1 ст. 145 НК РФ. ФНС России также обратила внимание, что налогоплательщик лишь информирует инспекцию о своем намерении использовать это право, а последствия нарушения срока представления уведомления норма не определяет. Следовательно, лицам, которые фактически были освобождены от исчисления и уплаты НДС в соответствующих налоговых периодах, не может быть отказано в праве на такое освобождение из-за непредставления уведомления и документов в установленный срок.

Это согласуется с позицией Высшего арбитражного суда РФ, изложенной в постановлении Пленума от 30.05.2014 . Налоговый эксперт Кирилл Соппа продолжает стихийно образовавшуюся рубрику «Диалог про НДС в Клерке».

Разбор всех мифов и вопросов, касающихся схем по оптимизации НДС. С 1 января 2019 года плательщики ЕСХН признаются плательщиками НДС. В то же время с 1 января 2019 года плательщики ЕСХН имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, если за предшествующий налоговый период дохода не превысит определенного размера.

В то же время с 1 января 2019 года плательщики ЕСХН имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, если за предшествующий налоговый период дохода не превысит определенного размера.

Подпунктом 3 пункта 2 статьи 170 НК установлено, что суммы НДС, предъявленные покупателю, освобожденному от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате НДС, при приобретении товаров (работ, услуг), учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг). В связи с этим плательщики ЕСХН, использующие право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС в соответствии с пунктом 1 статьи 145 НК, суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), включают в стоимость этих товаров (работ, услуг). Такие разъяснения дает Минфин в письме .

Об утверждении форм уведомления об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость Региональных операторов по работе с твердыми коммунальными отходами планируется освободить от уплаты НДС. Соответствующие поправки в Налоговый кодекс разработает правительство, сообщил журналистам первый вице-премьер — министр финансов Антон Силуанов.

«Правительство России принимает меры по сдерживанию роста тарифов на услуги региональных операторов, которые работают по новым правилам с твердыми коммунальными отходами. В правительстве принято решение освободить региональных операторов от уплаты НДС.

Соответствующие поправки в Налоговый кодекс будут разработаны в ближайшее время», — цитирует Силуанова .

У региональных властей и операторов будет возможность отказаться от льготы, подчеркнул глава Минфина. С 1 января 2019 года утрачивают силу положения Налогового кодекса РФ об освобождении налогоплательщиков, применяющих ЕСХН, от уплаты налога на добавленную стоимость.

Об этом еще раз напоминает УФНС Орловской области.

Все плательщики ЕСХН становятся плательщиками НДС со всеми вытекающими обязанностями в виде составления и представления в налоговые органы декларации по НДС; выставления счетов-фактур; учета полученных счетов-фактур; ведения книги покупок; ведения книги продаж. Плательщики ЕСХН (при отсутствии фактов реализации подакцизных товаров) могут получить право на на бессрочной основе.

Реализовать это право можно в случае, если сумма полученного за предшествующий налоговый период дохода (без учета НДС) от реализации товаров (работ, услуг), в отношении которых применяется ЕСХН, не превысила установленные законом предельные значения: за 2020 год — 100 млн рублей; за 2019 год — 90 млн рублей; за 2020 год — 80 млн рублей; за 2021 год — 70 млн рублей; за 2022 год и последующие годы — 60 млн рублей. Документы, подтверждающие доход, и (или) уведомление необходимо представить в налоговую инспекцию не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого используется право на освобождение.

Плательщики ЕСХН, воспользовавшиеся правом на , не смогут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев. Право будет считаться утраченным начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место превышение суммы выручки либо осуществлялась реализация подакцизных товаров. Возможности повторно реализовать право на уже не будет.

По истечении 12 последовательных календарных месяцев не позднее 20-го числа следующего месяца, воспользовавшиеся правом на освобождение от НДС налогоплательщики должны представить в налоговые инспекции документы, подтверждающие сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг), и уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.

Кроме того, лицо, применяющее освобождение на основании ст. 145 НК РФ, обязано исчислить и заплатить НДС, если выставило покупателю счет-фактуру с выделенной суммой налога. С 01.01.2019 налогоплательщики, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН), должны будут уплачивать НДС.

Есть ли возможность не платить налог на добавленную стоимость?

Да, есть. Советы о том, как это сделать, дали налоговики УФНС Республики Бурятия. Плательщики ЕСХН имеют право на , но только в случае, если ими выполнено одно из следующих условий: — переход на уплату ЕСХН и использование права на в одном и том же календарном году; — за предшествующий год сумма дохода от деятельности по ЕСХН без учета налога не превысила определенный порог (за 2020 год — 100 млн руб., за 2019 год — 90 млн руб., за 2020 год — 80 млн руб., за 2021 год — 70 млн руб., за 2022 год и последующие годы — 60 млн руб.).

() В целях получения освобождения необходимо предоставить в налоговый орган по месту учета соответствующее письменное уведомление в срок не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого используется право на освобождение. Например, для получения освобождения с 1 января 2019 года уведомление необходимо представить не позднее 21 января 2019 года (20 января — выходной день). (п. 3 ст. 145 НК РФ) При этом плательщики ЕСХН, воспользовавшиеся правом на освобождение, не смогут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев.

(п. 4 ст. 145 НК РФ) Если никаких нарушений правил применения освобождения не допущено, то по истечении 12 последовательных календарных месяцев не позднее 20-го числа следующего месяца, воспользовавшиеся правом на освобождение от НДС налогоплательщики, должны представить в налоговые инспекции документы, подтверждающие сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг), и уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.

(п. 4 ст. 145 НК РФ) В том случае, если налогоплательщиком не представлены подтверждающие суммы допустимой выручки (либо представлены документы, содержащие недостоверные сведения) документы, НДС подлежит восстановлению. Налог подлежит восстановлению и в случае установления налоговым органом фактов несоблюдения ограничений, установленных пунктами 1 — 5 статьи 145 НК РФ. При этом уплачивается в бюджет не только налог, но и штрафы, пени.

(п. 5 ст. 145 НК РФ) Плательщики ЕСХН с 1 января 2019 года признаются плательщиками НДС (Федеральный закон от 27. 11.2017 .). Об этом напоминают налоговики Карачаево-Черкессии.

Однако сельхозтоваропроизводители смогут получить освобождение от исчисления и уплаты НДС при соблюдении одного из условий: 1) переходят на уплату ЕСХН и реализуют право на освобождение в одном и том же календарном году; 2) доход от реализации товаров (работ,услуг), в отношении которых применяется ЕСХН, за предшествующий налоговый период без учета НДС не превысит в совокупности:

  1. за 2020 – 80 млн рублей;
  2. за 2021 – 70 млн рублей;
  3. за 2022- и последующие годы – 60 млн рублей.
  4. за 2019 – 90 млн рублей;
  5. за 2020 год – 100 млн рублей;

Плательщики ЕСХН не могут по своей инициативе отказаться от права на освобождение от обязанностей плательщика НДС. Они могут его утратить только при превышении пределов дохода от реализации или при реализации подакцизных товаров. Для получения освобождения с 01.01.2019 нужно подать уведомление в свою инспекцию в срок не позднее 20 — го января.

При утрате права на освобождение повторно оно не предоставляется.

С 1 января 2019 года сельскохозяйственные товаропроизводители, применяющие ЕСХН, становятся плательщиками НДС, напоминают налоговики Брянской области. На данный момент сельхозпроизводители не являются плательщиками НДС, что с одной стороны повышает конкурентоспособность продукции, но с другой — не всегда и не всем такая «льгота» выгодна.

На данный момент сельхозпроизводители не являются плательщиками НДС, что с одной стороны повышает конкурентоспособность продукции, но с другой — не всегда и не всем такая «льгота» выгодна.

Например, она не позволяет принимать к вычету суммы входящего налога, в частности, при покупке сельхозтехники и оборудования. В результате издержки от освобождения от НДС в некоторых случаях превышают преимущества.

С учетом пожеланий сельчан внесены поправки в Налоговый кодекс РФ, согласно которым каждый плательщик ЕСХН становится плательщиком НДС, но при этом может заявить право на , если его выручка не превышает 100 млн рублей в год.

Предусмотрено, что порог выручки, дающий право на освобождение от НДС, будет постепенно в 2019-2022 г.г. снижаться до 60 млн рублей. На территории Брянской области в 2017 году единый сельхозналог применяли 456 индивидуальных предпринимателей и 221 организация. Стомиллионную планку полученные доходы превысили у 7 «индивидуалов» и 18 сельхозпредприятий, которые со следующего года становятся плательщиками НДС в обязательном порядке.

У остальных есть время определиться, насколько актуально для них освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС и сделать выбор. Плательщики ЕСХН, желающие сохранить право на освобождение от НДС, должны не позднее 20 января 2019 года подать соответствующее письменное уведомление в налоговый орган по месту своего учета. Освобождение будет действовать 12 последовательных календарных месяцев, отказаться от него до истечения срока налогоплательщик по своей воле не может, но лишится его, если право на освобождение будет им утрачено.

  1. 1
  1. Михаил Жуховицкий
  2. Иван Кузнецов
  3. Клерк
  4. Владимир Туров
  5. Бухгалтерия Ада слушает
  6. 1С:ФРЕШ
  7. Мультибухгалтер

Освобождение от обязанностей налогоплательщика по уплате НДС

С.Б.

Константинова , главный бухгалтер Эколого-просветительского Центра «Заповедники» Опубликовано в номере: №6 / 2003 Глава 21 НК РФ « Налог на добавленную стоимость» определила одним из объектов налогообложения безвозмездную передачу права собственности на товары, результаты выполненных работ и оказанных услуг, что привело к необходимости уплаты НДС для многих некоммерческих организаций .

Под льготируемые операции подпадают лишь немногие виды деятельности, осуществляемые некоммерческими организациями .

Однако существует много организаций , которые имеют незначительный объем операций. Для них Налоговым кодексом (далее — НК РФ) предусмотрено освобождение от обязанностей налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость. Данное освобождение предусмотрено статьей 145 НК РФ.
Основными регламентирующими документами являются:

  • Глава 21 « Налог на добавленную стоимость» НК РФ
  • Приказ МНС РФ от 4 июля 2002 года № БГ-3-03/342
  • Методические рекомендации по применению главы 21 « Налог на добавленную стоимость», утвержденные Приказом МНС РФ от 20 декабря 2000 года №БГ-3-03/447

Согласно вышеуказанным документам любая организация имеет право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этой организации без учета НДС и налога с продаж не превысила в совокупности один миллион рублей.

В настоящее время существует всего три ограничения на получение освобождения от уплаты НДС:

  • В течение трех предшествующих последовательных месяца организация реализовывала подакцизные товары и (или) подакцизное минеральное сырье.
  • Освобождение в соответствии с пунктом 1 статьи 145 не применяется в отношении ввоза товаров на территорию Российской Федерации, т.е. импортных операций.
  • За три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) организации (без учета налога и налога с продаж) превысила в совокупности один миллион рублей.

До 1 июля 2002 г.

процедура получения освобождения носила разрешительный порядок, т.е. организация подавала в налоговую инспекцию по месту регистрации документы, а налоговый орган в течение 10 дней обязан был рассмотреть полученные документы и вынести свой вердикт. В настоящее время предусмотрен уведомительный характер получения освобождения.
В настоящее время предусмотрен уведомительный характер получения освобождения.

Рекомендуем прочесть:  583 проба золота цена за грамм

Фактически это означает, что если организация хочет освободиться от уплаты НДС и она отвечает всем условиям, необходимым для получения освобождения, она не обязана получать разрешение налогового органа на получение освобождения от обязанностей налогоплательщика по уплате НДС. Для получения освобождения организация должна подать заявление и документы, предусмотренные пунктом 6 статьи 145 НК РФ.

Данными документами являются: 1) выписка из бухгалтерского баланса о подтверждении объема выручки; 2) книга продаж за три предшествующих последовательных месяца; 3) копия журналов полученных и выданных счетов-фактур. Потребовать какие-либо другие документы налоговые органы не вправе.

В настоящее время не существует каких-либо официальных разъяснений касательно формы и содержания выписки из бухгалтерского баланса. Однако в некоторых периодических изданиях со ссылкой на МНС России говорится, что выписка из бухгалтерского баланса — это не бухгалтерский баланс (форма № 1), а Отчет о прибылях и убытках (форма № 2). Именно этот документ и подтверждает объем выручки организации.

Что касается копий журналов счетов-фактур, то в налоговую инспекцию необходимо представить не просто опись счетов-фактур, но и ксерокопии самих счетов-фактур. Указанные уведомление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение.

Пример. Выручка без учета НДС и налога с продаж Благотворительного фонда «Помощь инвалидам» за три предшествующих календарных месяца составила 520 тыс. рублей, в том числе в июне — 230 тыс. руб., в июле — 210 тыс. руб., в августе — 80 тыс.

руб. Организация должна подать заявление и документы, необходимые для получения освобождения до 20 сентября с тем, чтобы НДС за сентябрь не уплачивать. В том случае, если 20 число попадает на выходной, то последний день подачи документов переносится на понедельник.

Организация имеет право послать уведомление по почте заказным письмом.

Однако она должна это сделать за шесть дней до даты, предусмотренной НК РФ (т.е. 14 числа того месяца, в котором организация перестала подсчитывать НДС).

Форма уведомления об использовании права налогоплательщика на освобождение от исчисления и уплаты НДС утверждена приказом МНС России от 04.07.02 № БГ-3-03/3442. Пример заполнения данного уведомления приведен ниже.

УВЕДОМЛЕНИЕ ОБ ИСПОЛЬЗОВАНИИ ПРАВА НА ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАННОСТЕЙ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА, СВЯЗАННЫХ С ИСЧИСЛЕНИЕМ И УПЛАТОЙ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ В соответствии со статьей 145 Налогового кодекса Российской Федерации уведомляю об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, БФ «Помощь инвалидам» (наименование, Ф.И.О. налогоплательщика — заявителя) на двенадцать последовательных календарных месяцев, начиная с 1 сентября 2002 г.

(число, месяц, год)

  • За предшествующие три календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) составила в совокупности 520 тыс. рублей, в том числе в июне — 230 тыс. руб., в июле — 210 тыс. руб., в августе — 80 тыс. руб. (указывается помесячно)
  • Деятельность по реализации подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья в течение 3-х предшествующих последовательных календарных месяцев отсутствует. Руководитель организации, индивидуальный предприниматель: __________________Куликов В.О. (подпись Ф.И.О.) М.П. Главный бухгалтер ___________________Ларина Т.А. (подпись, Ф.И.О.) Дата от «15»сентября 2002 г.
  • Документы, подтверждающие соблюдение условий предоставления освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, прилагаются на __ листах: 2.1. Выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации) (в выписке должна быть отражена сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), заверенная печатью организации, подписями руководителя и главного бухгалтера), на 1 листах. 2.2. Выписка из книги продаж на 3 листах. 2.3. Выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели) на ____ листах. 2.4. Копии журналов полученных и выставленных счетов — фактур на _20_ листах.

— — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — Линия отрыва Отметки налогового органа о получении уведомления и документов: Получено документов ______________ (число листов) М.П. « ____ » __________ 200 __ г. ______________________________________________________ (дата) (подпись, Ф.И.О.

должностного лица налогового органа) Следует отметить, что в данном документе предусмотрена отрывная часть об отметке налогового органа о получении уведомления и документов. Этот корешок является для организации разрешительным документом для получения освобождения.

Однако бывают случаи, когда налоговые органы принимают любые документы от организаций только в почтовый ящик, установленный в налоговой инспекции. В этом случае необходимо в налоговой инспекции узнать телефон общего отдела, регистрирующего поступившую корреспонденцию, и, позвонив туда, выяснить входящий номер ваших документов.

Особое внимание хотелось бы уделить расчету выручки от реализации, отражаемой в уведомлении.

Сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг) в целях применения статьи 145 НК РФ следует определять в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения, исходя из выручки от реализации, как облагаемых (в том числе по налоговой ставке 0 процентов), так и не облагаемых товаров (работ, услуг), полученной в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами, в том числе от реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации.

Арбитражная практика подтверждает, что при определении выручки, от которого зависит возможность предоставления права на освобождение от исполнения обязанности плательщика НДС в соответствии со статьей 145 НК РФ, необходимо учитывать все виды доходов налогоплательщика — как облагаемые НДС, так и освобожденные от его уплаты (Постановление Арбитражного Суда Северо-Западного округа от 14 мая 2002 г. дело № А44-2858/01-С9-к). В то же время в целях настоящей статьи в сумму выручки не включается выручка, полученная от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении деятельности, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход по определенным видам деятельности. В налоговую базу не включаются авансы и иные платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по перечню и в порядке, которые определяются Правительством Российской Федерации) (подпункт 1 пункта 1 статьи 162 НК РФ).

В том случае если организация применяет учетную политику по оплате при определении налоговой базы по НДС, то при расчете выручки принимается только оплаченная выручка, так как в пункте 50 Методических указаний говорится о выручке

«фактически полученной в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами»

. Спорным моментом также является, за какие три месяца считать выручку.

Налоговые органы придерживаются мнения, что выручку необходимо считать за каждые последовательные три месяца, т.е. выручка за один и тот же месяц будет учитываться дважды.

В этом случае предполагается, что налогоплательщик должен определять право на освобождение ежемесячно.

Однако налогоплательщики иногда рассуждают по-другому. Они рассчитывают выручку за каждые три последовательных месяца в квартале.

В настоящее время арбитражная практика поддерживает данную точку зрения налогоплательщиков.

Поскольку арбитражные суды исходят из того, что порядок расчета выручки четко не прописан. И поэтому такие дела решаются в пользу налогоплательщика. Организации и индивидуальные предприниматели, направившие в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение (о продлении срока освобождения), не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев.

Исключением является утрата права на освобождение в соответствии с пунктом 5 статьи 145 НК РФ. Основаниями для утраты права на освобождение являются: 1) превышение суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж за каждые три последовательных календарных месяца одного миллиона рублей в течение периода, в котором организация использует право на освобождение; 2) в течение периода, в котором организация использует право на освобождение, она осуществляла реализацию подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья. В случае если в организации имело место такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья, то она утрачивает право на освобождение до окончания периода освобождения.

Т.е. если организация имела право на освобождения с 1 сентября 2002 г. и сумма выручки за три предшествующих месяца в марте 2003 г.

превысила 1 млн. руб., то организация утрачивает право освобождения от уплаты НДС с 1 марта по 31 августа 2003 г.

Начиная с сентября 2003 г. организация имеет право подать новое уведомление об освобождении от уплаты НДС при соблюдении необходимых условий. В случае если организация не подала соответствующие документы в налоговую инспекцию, данные документы содержали недостоверные данные либо организация не соблюла условия, при котором она теряет право на освобождение, налоговые органы имеют право требовать восстановление и уплату НДС с взысканием с организации штрафных санкций и пени.

В случае если организация не подала соответствующие документы в налоговую инспекцию, данные документы содержали недостоверные данные либо организация не соблюла условия, при котором она теряет право на освобождение, налоговые органы имеют право требовать восстановление и уплату НДС с взысканием с организации штрафных санкций и пени. По истечении 12 месяцев, в течение которых организация имела права на освобождение от уплаты НДС, в случае если организация намерена оставить за собой это право, она уведомляет налоговые органы о продлении освобождения. Для этого организация предоставляет в налоговую инспекцию следующие документы: 1) документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала один миллион рублей; 2) уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.

Следует подчеркнуть, что с момента получения освобождения по уплате НДС все счета-фактуры должны выставляться без НДС. В противном случае сумма НДС подлежит уплате в бюджет. Соответственно ваши партнеры не смогут учесть сумму НДС к вычету.

Этот момент следует учесть при принятии решении об освобождении от уплаты НДС. Если организация использует освобождение, то суммы НДС, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг) к вычету принять нельзя.

Их нужно включить в себестоимость приобретенных товаров (работ, услуг). Суммы НДС, принятые к вычету до использования налогоплательщиком права на освобождение, предусмотренного ст.

145 НК РФ, по товарам, работам, услугам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, но которые не были использованы, подлежат восстановлению путем уменьшения налоговых вычетов в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления об использовании данного права. У организаций может случиться ситуация, когда она приобрела товары, используемые для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, но которые не были использованы до того, как начала использовать право на освобождение. В такой ситуации сумму «входного» НДС по приобретенным товарам, принятую к вычету, следует восстановить и включить в стоимость приобретенных товаров.

Сделать это нужно в последний месяц, предшествующий освобождению. Пример. Благотворительный фонд «Помощь инвалидам» оказывает платные юридические услуги для инвалидов.

Для этой деятельности в августе 2002 г.

организация приобрела канцелярские товары на сумму 6000 рублей, в том числе НДС — 1000 рублей.

Сумма НДС была принята к вычету в августе.

В августе юридические услуги оказаны не были. С сентября 2002 г. подала уведомление в налоговую инспекцию об освобождении от НДС. Следовательно, 30 августа 2002 года сумма НДС, уплаченная поставщику (20 000 руб.), должна быть восстановлена и включена в себестоимость приобретенных товаров.

Бухгалтерский учет данной операции следующий. В августе при покупке товаров делается проводка: Дебет 60 Кредит 51 — 6000 руб. — перечислены деньги поставщику в оплату товаров; Дебет 10 Кредит 60 — 5000 руб.

(6000-1000) — оприходованы канцелярские товары (по покупной стоимости без НДС); Дебет 19 Кредит 60 — 1000 руб. — учтен НДС, уплаченный поставщику товаров; Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 — 1000 руб.

— НДС принят к вычету; 30 августа Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» — 1 000 руб.

— восстановлена сумма НДС, принятая к вычету до начала действия освобождения; Дебет 10 Кредит 19 — 1000 руб.

— восстановленная сумма НДС включена в себестоимость приобретенных товаров. В данной ситуации можно сделать только одну проводку: Дебет 10 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» — 1 000 руб.

— восстановленная сумма НДС включена в себестоимость приобретенных товаров.

Следует обратить внимание, что согласно НК РФ восстановить нужно и сумму НДС, которая была принята к вычету по основным средствам и нематериальным активам. Согласно положениям пункта 8 статьи 145 НК РФ восстановлению подлежит НДС по неиспользованным основным средствам.

Имеется в виду ситуация, когда для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, использована часть стоимости основного средства. В данном случае, по нашему мнению, налогоплательщику необходимо восстановить сумму НДС, принятую ранее к вычету, в части неиспользованной (недоамортизированной) стоимости основного средства. На сумму налога увеличивают стоимость такого имущества.

Сделать это нужно также в последний месяц, предшествующий освобождению. Пример. На балансе организации числится компьютер стоимостью 22 800 руб.

Рекомендуем прочесть:  Возврат налога за лечение бабушки

Компьютер был приобретен за 24 000 руб. (в том числе НДС — 20%) и введен в эксплуатацию с 1 июня 2002 года. 1 июня 2002 года НДС в размере 4000 руб.

был принят к вычету. Срок полезного использования компьютера составляет 5 лет (60 мес.). С 1 сентября 2002 года организация стала использовать право на освобождение от уплаты НДС. К 1 сентября 2002 года компьютер уже эксплуатировался в течение 3 месяцев, что составляет 5% от общего срока эксплуатации.

В течение этого срока компьютер использовался для осуществления операций, подлежащих обложению НДС.

Таким образом, в августе 2002 года восстановлению путем уменьшения налоговых вычетов подлежит 95% суммы НДС, принятой к вычету 1 июня 2002 года, а именно: 3800 руб. (4000 руб. ґ 95%). В настоящее время ситуация такова, что если восстановить сумму налога, то принять к вычету ее уже невозможно. Даже в том случае, если организация утратит право на освобождение.

Дело в том, что Кодекс этого не предусматривает.

Что касается бухгалтерского учета данного примера, то следует отметить, что пунктом 14 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, не предусмотрено изменение первоначальной стоимости основного средства на сумму восстановленного НДС.

Поэтому в данном случае, по нашему мнению, сумма НДС может быть отнесена на расходы будущих периодов, а в течение срока амортизации данного основного средства признана в качестве прочих расходов.

Однако официальные разъяснения по этому вопросу на настоящий момент отсутствуют. Некоммерческие организации, имеющие в своем составе филиалы и иные обособленные подразделения, также имеют право на получение освобождения.

В этом случае уведомление подается по месту регистрации головного подразделения. Освобождение от обязанностей налогоплательщика может быть предоставлено организации в целом, с учетом суммарной (совокупной) выручки от реализации, полученной как головной организацией, так и всеми ее обособленными подразделениями. В то же время если освобождение получено, то организация вправе воспользоваться данной льготой по месту нахождения как головной организации, так и любого из своих филиалов, представительств или обособленных подразделений.

В конце следует подчеркнуть, что данное освобождение касается только уплаты НДС и не распространяется ни на какие другие налоги. Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера». Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе.

Публикуйте любой контент про вашу компанию.

Используем освобождение от уплаты НДС

Образовательные организации с небольшим объемом выручки могут не уплачивать НДС.

При этом важно правильно определить общий объем доходов, дающий право на такую льготу.

Ведь если он превысит допустимый предел, сумму налога придется восстановить и уплатить пени. Подробнее о порядке получения освобождения от уплаты НДС – в статье.Кто вправе не уплачивать налог Услуги в сфере образования, оказываемые некоммерческими образовательными организациями, не облагаются НДС на основании подпункта 14 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ. В то же время на основании этой нормы продажа организациями товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и приобретенных облагается налогом на общих основаниях.

Однако учебные заведения имеют право на освобождение от уплаты НДС и по иному основанию, а именно по статье 145 Налогового кодекса РФ. Это возможно, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации услуг (товаров, работ) без учета НДС не превысила в совокупности 2 000 000 руб. При этом освобождение от уплаты налога не распространяется на ввоз товаров на территорию РФ (п.

3 ст. 145 Налогового кодекса РФ). Также учебные заведения, использующие право на освобождение от уплаты НДС, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов по удержанию и уплате налога в бюджет (п. 2 ст. 161 Налогового кодекса РФ).Определяем сумму выручки Чтобы определить, можно ли воспользоваться освобождением от уплаты НДС, нужно рассчитать сумму выручки от продажи услуг (товаров, работ) за три предшествующих последовательных календарных месяца без учета НДС.

При расчете нужно учесть всю выручку, в том числе по операциям: – облагаемым НДС (в том числе по ставке 0%); – не облагаемым НДС в соответствии со статьей 149 Налогового кодекса РФ; – не облагаемым НДС в связи с тем, что местом реализации товаров (работ, услуг) не является территория РФ; – не признаваемым объектами обложения НДС в соответствии с пунктом 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ. Обратите внимание: статья 145 Налогового кодекса РФ не ограничивает определение выручки от реализации операциями, подлежащими налогообложению.

Суммы, полученные от операций, не облагаемых НДС, должны учитываться при расчете суммы выручки, дающей право на освобождение. То есть в общую сумму выручки необходимо включить и доходы от образовательной деятельности, на которые НДС не начислялся.

Согласны с этим и судьи (постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 6 марта 2012 г.

№ А06-1876/2011).Подаем документы в инспекцию Итак, если выручка за три предыдущих месяца позволяет воспользоваться освобождением, учебное заведение должно до 20-го числа текущего месяца (в котором оно начало использовать данное право) представить в инспекцию уведомление и ряд документов. А именно: – выписку из бухгалтерского баланса; – выписку из книги продаж; – копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур. >|Для организаций, перешедших с «упрощенки» на общий режим налогообложения, документом, подтверждающим право на освобождение, является выписка из книги учета доходов и расходов (п.

6 ст. 145 Налогового кодекса РФ).| Такой порядок следует из пунктов 3 и 6 статьи 145 Налогового кодекса РФ. Отметим, что уведомление направляют по форме, утвержденной приказом МНС России от 4 июля 2002 г.

№ БГ303/342. Обратите внимание: представив в инспекцию данное уведомление, образовательная организация не может отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев (п. 4 ст. 145 Налогового кодекса РФ). Исключение, когда право на освобождение будет утрачено в соответствии с пунктом 5 статьи 145 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, по истечении 12 месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца организация должна представить в инспекцию: – документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от продажи за каждые три месяца в совокупности не превышала 2 000 000 руб. (перечислены выше); – уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права. Если документы не будут сданы, сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет с взысканием соответствующих сумм санкций и пеней.

Аналогичная мера грозит и в случае, если представленные документы содержат недостоверные сведения, а также если инспекция установит, что организация не соблюдает ограничения для возможности использовать освобождение (п. 5 ст. 145 Налогового кодекса РФ).МНЕНИЕ ЭКСПЕРТА М.А.

Устюгова, ведущий эксперт журнала «Учет в сфере образования»Должны ли сдавать декларации по НДС учебные заведения, которые освобождены от обязанностей налогоплательщика по статье 145 Налогового кодекса РФ? Как правило, не должны. Организации, которые пользуются освобождением от уплаты НДС, не исполняют обязанности налогоплательщиков (п.

1 ст. 145 Налогового кодекса РФ).

Однако в некоторых случаях обязанность сдавать декларацию по этому налогу все-таки возникает. В частности, если образовательное учреждение выставляет покупателю счет-фактуру с выделенной суммой налога (подп. 1 п. 5 ст. 173, п. 5 ст. 174 Налогового кодекса РФ) или же если учебное заведение выступает в качестве налогового агента (п.

5 ст. 174 Налогового кодекса РФ). В иных случаях составлять декларации по НДС в период использования освобождения по статье 145 Налогового кодекса РФ не нужно. Если образовательная организация освобождена от уплаты НДС, но реализует подакцизные товары, декларацию (в части выручки от продажи подакцизных товаров) нужно сдать в полном объеме (п.

2 ст. 145 Налогового кодекса РФ).Вычеты по «входному» налогу В случае использования освобождения от уплаты НДС суммы налога, ранее принятые к вычету, нужно восстановить. Речь идет о сумме налога по товарам (работам, услугам), которые будут использованы для операций, не облагаемых НДС, в связи с применением освобождения (п.

8 ст. 145 Налогового кодекса РФ).

Так, налог нужно восстановить по товарам, материалам, недоамортизированным основным средствам и нематериальным активам, числящимся на балансе на 1е число месяца, в котором организация начала использовать освобождение от уплаты НДС. Отметим, что сумму восстановленного налога надо указать в декларации по НДС за налоговый период, предшествующий месяцу, в котором отправлено в инспекцию уведомление об использовании освобождения.

А вот в случае утраты права на освобождение суммы налога, уплаченные по товарам (работам, услугам), приобретенным до утраты данного права, можно принять к вычету в порядке, установленном статьями 171 и 172 Налогового кодекса РФ (п. 8 ст. 145 Налогового кодекса РФ). Правда, при условии, что товары (работы, услуги) используются после утраты права в операциях, признаваемых объектами обложения НДС.Если право на освобождение утрачено Начав использовать освобождение от уплаты НДС, необходимо ежемесячно проверять, не превысит ли выручка (без НДС) от оказания услуг (реализации товаров, выполнения работ) за каждые три последовательных месяца 2 000 000 руб.

Поскольку с месяца, в котором произойдет указанное превышение, организация потеряет право на освобождение.

Также право на освобождение может быть утрачено и при реализации подакцизных товаров (если при этом не был организован раздельный учет). Это следует из положения пункта 5 статьи 145 Налогового кодекса РФ.

Утратив право на освобождение, учебное заведение должно начислить НДС на все облагаемые операции, совершенные с 1-го числа месяца, в котором право на освобождение было утрачено (п.

5 ст. 145 Налогового кодекса РФ).Заполнение документов по учету налога на добавленную стоимость Учебное заведение, использующее освобождение от уплаты НДС, обязано выставлять счета-фактуры, а также вести журналы полученных и выставленных счетов-фактур, книгу покупок и книгу продаж. В противном случае оно не сможет подтвердить обоснованность использования освобождения и продлить его.

С 1 апреля 2012 года для составления этих документов надо использовать формы, утвержденные постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137. Отметим, что при использовании освобождения от уплаты НДС в счете-фактуре его сумму выделять не нужно (п. 5 ст. 168 Налогового кодекса РФ).

В графах 7 «Налоговая ставка» и 8 «Сумма налога, предъявляемая покупателю» счета-фактуры записывают «без НДС» (подп. « ж », « з » п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных постановлением № 1137).>|Выделять в счете-фактуре сумму НДС надо при продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав) от своего имени по агентским договорам или договорам комиссии, заключенным с плательщиком НДС (п.

20 Правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением № 1137).|Важно запомнить Выручку от доходов целесообразно контролировать ежемесячно.

Право использования освобождения от уплаты НДС нужно подтверждать.Статья напечатана в журнале «Учет в сфере образования» №4, апрель 2012 г.

  1. , эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Источник: Журнал .

Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера». Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе. Публикуйте любой контент про вашу компанию.

Как применять освобождение от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ

Применение освобождения от НДС носит уведомительный характер, поэтому разрешения от инспекции не требуется.

Также освобожденный от обязанностей НДС-плательщика не обязан:

  1. вести книгу покупок (письмо ФНС России от 29.04.2013 № НДС-декларацию (письмо ФНС России от 29.04.2013 № ЕД-4-3/7895@);
  2. исчислять и уплачивать НДС, кроме случаев, когда он выставляет счет-фактуру с выделенным налогом (п. 5 ст. 173 НК РФ, письмо Минфина России от 26.05.2015 № 03-07-14/30264);

ВАЖНО! Начав использовать данное освобождение от НДС, вы не сможете отказаться от него в течение 12 календарных месяцев (п.

4 ст. 145 НК РФ), по истечении которых вы должны подать в ИФНС:

  1. уведомление о продлении освобождения от НДС на последующие 12 календарных месяцев или об отказе от него.
  2. документы, подтверждающие, что в течение срока освобождения ваша выручка за каждые 3 последовательных календарных месяца не превышала 2 млн руб.;

Налогоплательщик, освобожденный от уплаты НДС:

  1. Не имеет права на вычет НДС (подп. 1 п. 2 ст. 171, подп. 3 п. 1 ст.

    170 НК РФ).

  2. Не освобождается от выставления счета-фактуры покупателю.

    В счетах-фактурах НДС не выделяет, а делает надпись: «Без НДС» (п.

    5 ст. 168 НК РФ).

  3. Обязан восстановить принятый к вычету НДС со стоимости товаров (работ, услуг), основных средств, нематериальных активов, которые будут использоваться в период освобождения. Восстановление нужно произвести в последнем налоговом периоде перед началом использования освобождения, если освобождение от уплаты налога начинается с первого месяца квартала или, если освобождение применяется со второго или третьего месяца квартала, то в том же квартале, когда началось применение освобождения (п.

    8 ст. 145 НК РФ).

  4. Должен вести книгу продаж (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, п. 1 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.
  5. Включает НДС, предъявленный поставщиками, в стоимость товаров, работ, услуг (подп.

    3 п. 1 ст. 170 НК РФ).

См.

«Образец уведомления об отказе от использования права на освобождение»

. В то же время в некоторых обстоятельствах право на освобождение от НДС можно утратить, а именно в случаях, когда (п.

5 ст. 145 НК РФ):

  1. начнется реализация подакцизных товаров.
  2. выручка за какие-либо 3 месяца превысит 2 млн руб.;

См.

Вам также может понравиться...